中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報告

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報告

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見，以及作為財(cái)務(wù)報表審計(jì)結(jié)果所出具的審計(jì)報告的格式和內(nèi)容，制定本準(zhǔn)則。

第二條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號——在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》規(guī)定了注冊會計(jì)師在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見或者增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段時，審計(jì)報告的格式和內(nèi)容如何受到影響。

第三條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行整套通用目的財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報表審計(jì)的特殊考慮》，規(guī)定了注冊會計(jì)師對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報表審計(jì)的特殊考慮。

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1603號——對單一財(cái)務(wù)報表和財(cái)務(wù)報表特定要素審計(jì)的特殊考慮》，規(guī)定了注冊會計(jì)師對單一財(cái)務(wù)報表或財(cái)務(wù)報表特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)的特殊考慮。

第四條 本準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師保持審計(jì)報告的一致性。在按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行了審計(jì)工作的情況下，注冊會計(jì)師保持審計(jì)報告的一致性，將有助于使用者更容易識別已按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而增強(qiáng)審計(jì)報告的可信性，同時有助于使用者理解以及識別發(fā)生的異常情況。

第二章 定 義

第五條 本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報表，是指整套通用目的財(cái)務(wù)報表，包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包括重要會計(jì)政策概要和其他解釋性信息。適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定決定了財(cái)務(wù)報表的形式和內(nèi)容，以及整套財(cái)務(wù)報表的構(gòu)成。

第六條 通用目的財(cái)務(wù)報表，是指按照通用目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報表。

第七條 通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

第八條 審計(jì)報告，是指注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

第九條 無保留意見，是指當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計(jì)意見。

第十條 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報告。

包含其他報告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。

第十一條 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報告和非無保留意見的審計(jì)報告。

第三章 目 標(biāo)

第十二條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）在評價根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見；

（二）通過書面報告的形式清楚地表達(dá)審計(jì)意見，說明其形成基礎(chǔ)。

第四章 要 求

第一節(jié) 對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見

第十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見。

第十四條 為了形成審計(jì)意見，針對財(cái)務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。

在得出結(jié)論時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

（一）按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

（二）按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號——評價審計(jì)過程中識別出的錯報》的規(guī)定，未更正錯報單獨(dú)或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報；

（三）本準(zhǔn)則第十五條至第十八條要求作出的評價。

第十五條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價財(cái)務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。

在評價時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位會計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象。

第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容：

（一）財(cái)務(wù)報表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會計(jì)政策；

（二）選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；

（三）管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理；

（四）財(cái)務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

（五）財(cái)務(wù)報表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報表所傳遞的信息的影響；

（六）財(cái)務(wù)報表使用的術(shù)語（包括每一財(cái)務(wù)報表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。

第十七條 按照本準(zhǔn)則第十五條和第十六條的規(guī)定作出的評價還應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。

在評價財(cái)務(wù)報表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

（一）財(cái)務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

（二）財(cái)務(wù)報表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。

第十八條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價財(cái)務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

第二節(jié) 審計(jì)意見的形式

第十九條 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。

第二十條 當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見：

（一）根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論；

（二）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

第二十一條 如果財(cái)務(wù)報表沒有實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與管理層討論，并視適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定和該事項(xiàng)得到解決的情況，決定是否有必要按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見。

第三節(jié) 審計(jì)報告

第二十二條 審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)采用書面形式。

第二十三條 審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任段；

（五）注冊會計(jì)師的責(zé)任段；

（六）審計(jì)意見段；

（七）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章；

（八）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；

（九）報告日期。

第二十四條 審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報告”。

第二十五條 審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人。

第二十六條 審計(jì)報告的引言段應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

（一）指出被審計(jì)單位的名稱；

（二）說明財(cái)務(wù)報表已經(jīng)審計(jì)；

（三）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報表的每一財(cái)務(wù)報表的名稱；

（四）提及財(cái)務(wù)報表附注，包括重要會計(jì)政策概要和其他解釋性信息；

（五）指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報表的每一財(cái)務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。

第二十七條 審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任”的段落。

第二十八條 管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任段描述被審計(jì)單位中負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報表的人員的責(zé)任。

第二十九條 管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，編制財(cái)務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：

（一）按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；

（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

第三十條 審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“注冊會計(jì)師的責(zé)任”的段落。

第三十一條 注冊會計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

（一）注冊會計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。

（二）注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

（三）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報表的總體列報。

（四）注冊會計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

如果結(jié)合財(cái)務(wù)報表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除本條第一款第（三）項(xiàng)中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。

第三十二條 審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計(jì)意見”的段落。

第三十三條 如果對財(cái)務(wù)報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)使用“財(cái)務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等）]編制，公允反映了……”的措辭。

第三十四條 如果在審計(jì)意見中提及的適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)不是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，而是國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則、國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則或者其他國家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中指明國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則或國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則，或者財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則所屬的國家或地區(qū)。

第三十五條 除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告的責(zé)任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對注冊會計(jì)師設(shè)定了其他報告責(zé)任。

如果注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告中履行其他報告責(zé)任，應(yīng)，當(dāng)在審計(jì)報告中將其單獨(dú)作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng)”為標(biāo)題。

第三十六條 如果審計(jì)報告包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng)”部分，審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)區(qū)分為“對財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng)”兩部分。本準(zhǔn)則第二十六條至第三十四條提及的標(biāo)題和段落屬于第一部分，置于“對財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告”標(biāo)題下；“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng)”屬于第二部分，置于“對財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告”部分之后。

第三十七條 注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告時，應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號——在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》和本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

第三十八條 審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名和蓋章。

第三十九條 審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。

第四十條 審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計(jì)報告的日期不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見的日期。

在確定審計(jì)報告日期時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：

（一）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成；

（二）被審計(jì)單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)）已經(jīng)認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報表負(fù)責(zé)。

第四十一條 注冊會計(jì)師在按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作時，還可能同時被要求按照其他國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作。在這種情況下，審計(jì)報告除了提及中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則外，還可能同時提及其他國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則。只有在同時符合下列條件時，注冊會計(jì)師才應(yīng)當(dāng)同時提及：

（一）其他國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則與中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則不存在沖突，即不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師形成不同的審計(jì)意見，也不會導(dǎo)致在中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況下而其他國家或地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則不要求增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段；

（二）如果使用其他國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的結(jié)構(gòu)和措詞，審計(jì)報告至少應(yīng)當(dāng)包括在本準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定的每一要素，并且指明其他國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則。

第四十二條 如果審計(jì)報告同時提及中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和其他國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)準(zhǔn)則所屬的國家或地區(qū)。

第四節(jié) 與財(cái)務(wù)報表一同列報的補(bǔ)充信息

第四十三條 如果被審計(jì)單位將適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有要求的補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報表一同列報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價被審計(jì)單位是否清楚地將這些補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報表予以區(qū)分。

如果被審計(jì)單位未能清楚地將補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報表予以區(qū)分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層改變未審計(jì)補(bǔ)充信息的列報方式。

如果管理層拒絕改變，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中說明補(bǔ)充信息未審計(jì)。

第四十四條 對于適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有要求的補(bǔ)充信息，如果由于其性質(zhì)和列報方式導(dǎo)致不能使其清楚地與已審計(jì)財(cái)務(wù)報表予以區(qū)分，從而構(gòu)成財(cái)務(wù)報表必要的組成部分，這些補(bǔ)充信息應(yīng)當(dāng)涵蓋在審計(jì)意見中。

第五章 附 則

第四十五條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。