中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量控制
財會[2010]21號 頒布時間：2010/11/1 12:12:52
中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量控制
（2010年11月1日修訂）
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務(wù)報表審計實(shí)施質(zhì)量控制程序的責(zé)任，以及項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。
第二條 注冊會計師在使用本準(zhǔn)則時，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。
第三條 建立和保持質(zhì)量控制制度（包括政策和程序），是會計師事務(wù)所的責(zé)任。按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，會計師事務(wù)所有義務(wù)建立和保持質(zhì)量控制制度，以合理保證：
（一）會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；
（二）會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的審計報告。
本準(zhǔn)則基于這樣的前提，即會計師事務(wù)所遵守《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定。
第四條 在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度框架下，項目組有責(zé)任實(shí)施適用于審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，并向會計師事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨(dú)立性的內(nèi)容發(fā)揮作用。
第五條 在實(shí)施適用于審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制程序時，項目組可以依賴會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，除非會計師事務(wù)所或者其他機(jī)構(gòu)或人員提供的信息表明其不可信賴。
第二章 定 義
第六條 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩埃椖抠|(zhì)量控制復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。
項目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實(shí)體財務(wù)報表審計，以及會計師事務(wù)所確定需要實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計業(yè)務(wù)。
第七條 上市實(shí)體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實(shí)體。
第八條 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項目組成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的合伙人、會計師事務(wù)所其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。
第九條 人員，是指會計師事務(wù)所的合伙人和員工。
第十條 合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會計師事務(wù)所的個人。
第十一條 員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會計師事務(wù)所的內(nèi)部專家。
第十二條 具有適當(dāng)資格的外部人員，是指會計師事務(wù)所以外的具有擔(dān)任項目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個人，如其他會計師事務(wù)所的合伙人，注冊會計師協(xié)會或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。
第十三條 項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的審計報告上簽字的合伙人。
如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在審計報告上簽字，本準(zhǔn)則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。
第十四條 項目組，是指執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的為該項業(yè)務(wù)實(shí)施審計程序的所有人員，但不包括會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家。
第十五條 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。
第十六條 網(wǎng)絡(luò)，是指由多個實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：
（一）共享收益或分擔(dān)成本；
（二）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；
（三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；
（四）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；
（五）使用同一品牌；
（六）共享重要的專業(yè)資源。
第十七條 職業(yè)準(zhǔn)則，是指中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求。
第十八條 相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項目組和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常包括中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與財務(wù)報表審計相關(guān)的規(guī)定。
第十九條 監(jiān)控，是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。
第二十條 檢查，是指實(shí)施程序以獲取證據(jù)，確定項目組在已完成的業(yè)務(wù)中是否遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。
第三章 目 標(biāo)
第二十一條 注冊會計師的目標(biāo)是，在業(yè)務(wù)層面實(shí)施質(zhì)量控制程序，以合理保證注冊會計師：
（一）在審計工作中遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；
（二）出具適合具體情況的審計報告。
第四章 要 求
第一節(jié) 對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
第二十二條 項目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。
第二節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求
第二十三條 在整個審計過程中，項目合伙人應(yīng)當(dāng)通過觀察和必要的詢問，對項目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求的跡象保持警覺。
第二十四條 如果通過會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度或其他途徑注意到項目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求，項目合伙人應(yīng)當(dāng)在與會計師事務(wù)所相關(guān)人員討論后，確定采取的適當(dāng)措施。
第二十五條 項目合伙人應(yīng)當(dāng)就適用于審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況形成結(jié)論。
在形成結(jié)論時，項目合伙人應(yīng)當(dāng)：
（一）從會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獲取相關(guān)信息，識別、評價對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形；
（二）評價識別出的有關(guān)違反會計師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的信息，以確定其是否對審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；
（三）采取適當(dāng)?shù)男袆樱\(yùn)用防范措施以消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑蛟诒匾獣r解除審計業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；對未能解決的事項，項目合伙人應(yīng)當(dāng)立即向會計師事務(wù)所報告，以便采取適當(dāng)?shù)男袆印?/FONT>
第三節(jié) 客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持
第二十六條 項目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到遵守，并確定得出的有關(guān)結(jié)論是恰當(dāng)?shù)摹?/FONT>
第二十七條 如果項目合伙人在接受審計業(yè)務(wù)后獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會計師事務(wù)所，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠采取必要的行動。
第四節(jié) 項目組的工作委派
第二十八條 項目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，項目組和項目組以外的專家整體上具有適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)，以便能夠：
（一）按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；
（二）出具適合具體情況的審計報告。
第五節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行
第二十九條 項目合伙人應(yīng)當(dāng)對下列事項負(fù)責(zé)：
（一）按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；
（二）出具適合具體情況的審計報告。
第三十條 項目合伙人應(yīng)當(dāng)對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。
第三十一條 在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩埃椖亢匣锶藨?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。
第三十二條 在涉及咨詢時，項目合伙人應(yīng)當(dāng)：
（一）對項目組就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢承擔(dān)責(zé)任；
（二）確信項目組成員在審計過程中已就相關(guān)事項進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能在項目組內(nèi)部進(jìn)行，或者在項目組與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行；
（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認(rèn)可；
（四）確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。
第三十三條 對于上市實(shí)體財務(wù)報表審計以及會計師事務(wù)所確定需要實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)當(dāng)：
（一）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；
（二）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中識別出的重大事項；
（三）只有完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告。
第三十四條 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價項目組作出的重大判斷以及編制審計報告時得出的結(jié)論。
評價工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：
（一）與項目合伙人討論重大事項；
（二）復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；
（三）復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿；
（四）評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。
第三十五條 對于上市實(shí)體財務(wù)報表審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價；
（二）項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；
（三）選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。
第三十六條 如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。
第六節(jié) 監(jiān) 控
第三十七條 有效的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)控過程，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。
第三十八條 項目合伙人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮實(shí)施監(jiān)控過程的結(jié)果，并考慮監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。
第七節(jié) 審計工作底稿
第三十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作底稿：
（一）識別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題是如何得到解決的；
（二） 針對適用于審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持該結(jié)論與會計師事務(wù)所進(jìn)行的討論；
（三）得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論；
（四）在審計過程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論。
第四十條 針對已復(fù)核的審計業(yè)務(wù)，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作底稿：
（一）會計師事務(wù)所項目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序已得到實(shí)施；
（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩耙淹瓿桑?/FONT>
（三）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員沒有注意到任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)。
第五章 附 則
第四十一條 本準(zhǔn)則自2012 年1 月1 日起施行。
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