國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問題的通知

 稽便函[2008]115號(hào)

            2008-8-7

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
中國(guó)移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查工作已經(jīng)結(jié)束,針對(duì)各地反映出的政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問題，我們進(jìn)行了全國(guó)匯總并提交總局有關(guān)司，經(jīng)總局有關(guān)司研究，現(xiàn)將有關(guān)政策適用問題通知如下：-

一、營(yíng)業(yè)稅問題
（一）代收收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入問題
對(duì)中國(guó)移動(dòng)通過手機(jī)特服號(hào)為中華健康快車等公益組織接受捐款業(yè)務(wù)，可以按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，以全部收入減去支付給中華健康快車等公益組織捐款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)中國(guó)移動(dòng)與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其它服務(wù)并由中國(guó)移動(dòng)統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）預(yù)收話費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)收入問題
中國(guó)移動(dòng)銷售充值卡取得的預(yù)收話費(fèi)款，無論充值卡是否到期，均應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以財(cái)務(wù)核算上結(jié)轉(zhuǎn)收入的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納營(yíng)業(yè)稅。

（三）零次收費(fèi)征稅問題
中國(guó)移動(dòng)向手機(jī)號(hào)碼停止使用并未銷號(hào)的用戶，按月收取的固定費(fèi)用，應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)月計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（四）支付代理商手續(xù)費(fèi)、傭金問題
中國(guó)移動(dòng)支付給代理商、個(gè)體工商戶和個(gè)人的傭金、手續(xù)費(fèi)，應(yīng)要求代理商、個(gè)體工商戶和個(gè)人開具發(fā)票，代理商、個(gè)體工商戶和個(gè)人應(yīng)就其取得的傭金、手續(xù)費(fèi)收入按規(guī)定自行申報(bào)納稅。

（五）預(yù)收話費(fèi)產(chǎn)生的銀行存款利息問題
中國(guó)移動(dòng)將預(yù)收話費(fèi)存入銀行產(chǎn)生的存款利息收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（六）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供場(chǎng)地、服務(wù)問題
中國(guó)移動(dòng)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供場(chǎng)地或服務(wù)，收入明顯偏低又沒有正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

（七）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定問題
中國(guó)移動(dòng)贈(zèng)送話費(fèi)行為，應(yīng)以贈(zèng)送話費(fèi)確認(rèn)的收入減去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，不得在未將贈(zèng)送話費(fèi)確認(rèn)收入的前提下直接將銷售折扣折讓沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)額。

（八）國(guó)稅函[2006]1278號(hào)文的執(zhí)行時(shí)間問題
該文是對(duì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的補(bǔ)充解釋，對(duì)以前年度同樣有效。

二、企業(yè)所得稅問題
（一）扣除項(xiàng)目
1.工資薪金支出問題
（1）電信老職工工資稅前扣除問題
移動(dòng)子公司并入香港上市公司時(shí)，按規(guī)定承擔(dān)的電信老職工工資、福利允許稅前扣除。
（2）外包服務(wù)費(fèi)是否計(jì)入工資總額問題
勞務(wù)公司的“外包服務(wù)費(fèi)”不應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)付工資，而應(yīng)根據(jù)服務(wù)的性質(zhì)，分別計(jì)入對(duì)應(yīng)科目，作為企業(yè)的成本、費(fèi)用。

2.購(gòu)入備件直接計(jì)入成本問題
系統(tǒng)擴(kuò)容采購(gòu)設(shè)備的同時(shí)購(gòu)入備品備件，備品備件應(yīng)在領(lǐng)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。購(gòu)買時(shí)一次性直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.住房公積金問題
（1）住房公積金計(jì)提比例問題
根據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)文，2006年7月1日以后，單位住房公積金繳存比例不能超過12%，繳存基數(shù)不能超過上一年度職工月平均工資的3倍，超過部分要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
2006年7月1日以前，不超過所在省級(jí)政府公積金管理部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和比例的，不再做納稅調(diào)整，僅就超過部分補(bǔ)征企業(yè)所得稅；如果沒有省級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件，則不能突破建金管[2005]5號(hào)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
（2）公積金繳存比例標(biāo)準(zhǔn)確定
對(duì)成員企業(yè)（分公司）住房公積金繳存比例以所在的地級(jí)市的標(biāo)準(zhǔn)確定。
（3）在計(jì)算住房公積金的扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可否將正式職工與臨時(shí)工工資合并計(jì)算，作為計(jì)提基數(shù)
中國(guó)移動(dòng)沒有為臨時(shí)工繳存住房公積金，只是支付勞務(wù)費(fèi)的，不能將正式職工與臨時(shí)工工資合并在一起作為計(jì)算住房公積金的基數(shù)；如果為臨時(shí)工繳存住房公積金的，臨時(shí)工工資可以作為計(jì)算住房公積金的基數(shù)。

4.固定資產(chǎn)折舊問題
（1）與房屋一體的電梯折舊年限問題
房屋一體的電梯，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)按房屋使用年限進(jìn)行調(diào)整。
（2）固定資產(chǎn)殘值比例的確定問題
國(guó)稅函[2003]1252號(hào)規(guī)定，中國(guó)移動(dòng)內(nèi)地子公司的殘值扣除比例為3％。中國(guó)移動(dòng)按該規(guī)定執(zhí)行。
5.不合法憑證問題
中國(guó)移動(dòng)支付房屋租金、水電費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，以復(fù)印件、收據(jù)、白條、分割單等不合法憑證的，可以在確認(rèn)費(fèi)用是真實(shí)、合理的情況下，限期其換取合法票據(jù)后進(jìn)行扣除，如果不能取得合法票據(jù)，一律不得在稅前扣除。無法取得原始憑證的，可將原始憑證的復(fù)印件、合同及分割單等憑證作為合法票據(jù)進(jìn)行扣除。
中國(guó)移動(dòng)支付代理商手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用時(shí)，代理商應(yīng)開具發(fā)票給中國(guó)移動(dòng)，中國(guó)移動(dòng)據(jù)以列支費(fèi)用。中國(guó)移動(dòng)自己到地稅局代開服務(wù)業(yè)發(fā)票或者從地稅局購(gòu)買服務(wù)業(yè)發(fā)票，自己為自己開具，作為列支費(fèi)用原始憑證，這種情況屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，不得稅前扣除。
6.外資企業(yè)是否可按2.5％計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)問題
中國(guó)移動(dòng)各地子公司可按2.5％計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)。

（二）資本化與費(fèi)用化問題
1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化的判定標(biāo)準(zhǔn)問題
判斷外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費(fèi)用化，內(nèi)資企業(yè)有20％的比例限制的定量標(biāo)準(zhǔn)，而外資企業(yè)只有定性標(biāo)準(zhǔn)。在檢查中，要根據(jù)具體情況，分析是維修還是更新改造固定資產(chǎn)，再確定是否資本化。
2.房屋裝修費(fèi)（維修費(fèi)）資本化標(biāo)準(zhǔn)問題
中國(guó)移動(dòng)的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均裝修費(fèi)用只有幾萬元，且部分費(fèi)用用于帶有中國(guó)移動(dòng)形象標(biāo)識(shí)的門額裝飾。可參照稅務(wù)總局關(guān)于銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)裝修費(fèi)用的列支規(guī)定，允許在當(dāng)期費(fèi)用科目中直接列支。
3.軟件及軟件系統(tǒng)后續(xù)開發(fā)支出資本化問題
軟件及軟件系統(tǒng)的后續(xù)開發(fā)支出，如果只涉及舊軟件的更新、升級(jí)但沒有報(bào)廢的，費(fèi)用可以直接列入當(dāng)期業(yè)務(wù)成本，如果將舊軟件報(bào)廢（在省國(guó)家稅務(wù)局備案），新軟件支出應(yīng)予資本化。
4.網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化費(fèi)用是否資本化問題
網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化應(yīng)具體分析，看是局部還是全面的，如果沒有增加網(wǎng)絡(luò)設(shè)備數(shù)量或未延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命，不是對(duì)軟件升級(jí)，只是對(duì)擁擠的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行調(diào)試，提升網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行速度的，可不作資本化處理。
5.專項(xiàng)整治費(fèi)是否資本化問題
線路專項(xiàng)整治費(fèi)、基站蓄電池專項(xiàng)整治費(fèi)、線路遷移及基站監(jiān)控設(shè)備搬遷等費(fèi)用，如果涉及更新固定資產(chǎn)，應(yīng)予資本化。
6.通信基站改造是否資本化問題
通信基站的改造工程（包括3G工程），應(yīng)予資本化。
7.儀器、儀表資本化標(biāo)準(zhǔn)問題
儀器、儀表做低值易耗品處理。
8.工程建設(shè)貸款利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用問題
中國(guó)移動(dòng)先用自有資金進(jìn)行工程建設(shè)，待工程貸款資金到位時(shí)將貸款資金用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或?qū)⒘鲃?dòng)資金貸款用于固定資產(chǎn)構(gòu)建，貸款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除的，應(yīng)依據(jù)貸款合同的性質(zhì)判斷，工程貸款合同的利息支出應(yīng)予資本化，流動(dòng)資金貸款合同的利息支出，可計(jì)入費(fèi)用。
9.重新鋪設(shè)光纜的修理費(fèi)，是否資本化問題
因市政建設(shè)、線路不穩(wěn)定等重新鋪設(shè)光纜的費(fèi)用列支修理費(fèi)的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，予以資本化。 

（三）核銷未處置資產(chǎn)損失問題
企業(yè)無法使用但未處置的固定資產(chǎn)，可暫按扣除該固定資產(chǎn)殘值后進(jìn)行核銷。企業(yè)實(shí)際處置時(shí)，將處置凈損益在當(dāng)期進(jìn)行扣除。

（四）固定資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)提折舊問題
中國(guó)移動(dòng)各地子公司在改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，未按規(guī)定并入應(yīng)納稅所得額繳納所得稅，但計(jì)提的折舊已在稅前扣除的問題，準(zhǔn)備在中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)公司統(tǒng)一處理，各地子公司不再進(jìn)行納稅調(diào)整。

（五）稅率變動(dòng)影響成本費(fèi)用列支問題
中國(guó)移動(dòng)各地子公司在改制上市時(shí)若上下半年所得稅率發(fā)生變化，除了分?jǐn)偪偣�司的管理費(fèi)在下半年列支外，其他成本費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在上下半年分?jǐn)偂?

（六）法人所設(shè)分支機(jī)構(gòu)是否就地繳納查補(bǔ)所得稅問題
內(nèi)資匯總納稅成員企業(yè)實(shí)行查補(bǔ)所得稅就地補(bǔ)繳原則，但中國(guó)移動(dòng)各地子公司是外資企業(yè)，不適用此規(guī)定，由省級(jí)統(tǒng)一組織入庫。

（七）國(guó)稅函[2007]610號(hào)文的執(zhí)行時(shí)間問題
該文是對(duì)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的補(bǔ)充解釋，故該文對(duì)以前年度同樣有效。2004-2006年中國(guó)移動(dòng)的通信設(shè)施固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，不再進(jìn)行調(diào)整處理。

（八）中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司從香港公司取得投資收益是否補(bǔ)稅問題
中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司從香港公司分回現(xiàn)金股利，不再根據(jù)稅率差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

（九）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費(fèi)用問題
1.預(yù)存話費(fèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入，對(duì)應(yīng)的贈(zèng)送手機(jī)、購(gòu)物卡和其他物品的成本費(fèi)用，原則上應(yīng)按照配比原則攤銷，但考慮核算問題以及中國(guó)移動(dòng)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，對(duì)上述支出可一次性列為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
2.出租手機(jī)業(yè)務(wù)，分期結(jié)轉(zhuǎn)租金收入，對(duì)應(yīng)的成本應(yīng)按配比原則攤銷。

三、個(gè)人所得稅問題
（一）各種促銷活動(dòng)贈(zèng)送禮品征稅問題
1.對(duì)于促銷活動(dòng)中的抽獎(jiǎng)贈(zèng)送禮品，按照“偶然所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
2.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個(gè)人直接贈(zèng)送的禮品，按“其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
對(duì)于向大客戶、關(guān)系戶給予的折扣或減免、贈(zèng)送的話費(fèi)，不屬于個(gè)人所得稅征收范圍。
3. 對(duì)于促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的手機(jī)、飛機(jī)里程等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個(gè)人所得稅。
4.部分地區(qū)已經(jīng)對(duì)促銷活動(dòng)贈(zèng)送禮品征收個(gè)人所得稅的，不再退還。

（二）車改補(bǔ)貼的征稅問題
1.鑒于寧夏、吉林等省級(jí)人民政府已明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，所在地中國(guó)移動(dòng)按規(guī)定進(jìn)行了公務(wù)用車改革，中國(guó)移動(dòng)職工取得所在地在標(biāo)準(zhǔn)限額以內(nèi)的車改補(bǔ)貼收入，可以不征收個(gè)人所得稅。如果中國(guó)移動(dòng)在標(biāo)準(zhǔn)限額以外，另外以油票、停車票、過路費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷方式再為職工報(bào)銷費(fèi)用的，一律計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
2.對(duì)于未經(jīng)省級(jí)人民政府明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，考慮到中國(guó)移動(dòng)系統(tǒng)的實(shí)際情況，根據(jù)中國(guó)移動(dòng)估算的情況，對(duì)中國(guó)移動(dòng)以定額補(bǔ)貼或發(fā)票報(bào)銷方式所解決的費(fèi)用，應(yīng)將其30%的部分視為個(gè)人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）免費(fèi)話費(fèi)征稅問題
對(duì)于中國(guó)移動(dòng)系統(tǒng)內(nèi)根據(jù)員工崗位、級(jí)別按月給予的免費(fèi)話費(fèi)或減免話費(fèi)，鑒于此項(xiàng)話費(fèi)使用情況因人而異，缺乏真實(shí)、有效憑據(jù)，又同時(shí)用于公司業(yè)務(wù)和個(gè)人生活，根據(jù)中國(guó)移動(dòng)估算的情況，應(yīng)將員工每月取得的免費(fèi)話費(fèi)的20%視為個(gè)人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

（四）支付代辦點(diǎn)銷售手續(xù)費(fèi)、傭金代扣個(gè)稅問題
中國(guó)移動(dòng)在支付自然人的傭金時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（五）各類保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題
1.代職工購(gòu)買的各類應(yīng)稅團(tuán)體險(xiǎn)，在征稅時(shí)，應(yīng)將支付的保費(fèi)支出按個(gè)人應(yīng)得額度計(jì)入每個(gè)被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，與當(dāng)月工資薪金所得合并計(jì)算個(gè)人所得稅。未劃分到個(gè)人，將保費(fèi)平均計(jì)入被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，合并計(jì)稅。
2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司為員工支付應(yīng)稅保險(xiǎn)金個(gè)人所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2006]205號(hào)）規(guī)定，對(duì)于中移動(dòng)2006年補(bǔ)繳2003至2005年為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人所得稅時(shí)，按職工工資平均稅率計(jì)算個(gè)人所得稅的作法，不再調(diào)整。

（六）對(duì)以電腦、手機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼等名目給員工報(bào)銷的費(fèi)用，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得征稅。
（七）為關(guān)聯(lián)單位職工報(bào)銷話費(fèi)問題
由于所報(bào)銷話費(fèi)的關(guān)聯(lián)單位人員不屬于本單位職工，其所報(bào)銷的話費(fèi)按“偶然所得”征稅。

（八）超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金問題
財(cái)稅[2006]10號(hào)文自2006年7月1日起執(zhí)行，對(duì)2006年7月以后繳存的公積金，按此文件規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；2006年7月以前，凡是不超過所在省級(jí)政府公積金管理部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和比例，不再做納稅調(diào)整，僅就超過部分補(bǔ)征個(gè)人所得稅。如果沒有省級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件，則不能突破建金管[2005]5號(hào)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（九）關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問題
如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個(gè)人同時(shí)要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。

四、其他地方稅種問題
（一）基站等征收城市房地產(chǎn)稅問題
中國(guó)移動(dòng)的基站、機(jī)房、配電房和塔基房等作為通信設(shè)施固定資產(chǎn)管理，不征收城市房地產(chǎn)稅。
（二）城市房地產(chǎn)稅的開征范圍問題
對(duì)于各市下轄縣移動(dòng)分公司原擁有的房屋建筑物及所取得的房產(chǎn)租賃收入?yún)⒄諆?nèi)資企業(yè)征稅。
（三）土地計(jì)征城市房地產(chǎn)稅問題
中國(guó)移動(dòng)直接購(gòu)買的房地產(chǎn)或購(gòu)買土地自建房屋，其土地價(jià)值已包含在購(gòu)買價(jià)中或建造成本中，因此，不論財(cái)務(wù)處理如何，在計(jì)征城市房地產(chǎn)稅時(shí)，不允許通過評(píng)估等方式將土地價(jià)值剝離出來；國(guó)家劃撥（含授權(quán)經(jīng)營(yíng)）方式取得的土地，這部分土地價(jià)值（包括評(píng)估增值的價(jià)值）暫不計(jì)征城市房地產(chǎn)稅，但如果改制上市時(shí)，補(bǔ)繳了土地出讓金，土地使用權(quán)已發(fā)生變化，應(yīng)該將土地價(jià)值并入房產(chǎn)計(jì)征城市房地產(chǎn)稅。
（四）網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議征收印花稅問題
中國(guó)移動(dòng)與電信、鐵通、聯(lián)通等公司簽訂的網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議不征收印花稅。
（五）入網(wǎng)協(xié)議等征收印花稅問題
中國(guó)移動(dòng)與客戶之間簽訂的購(gòu)機(jī)入戶協(xié)議（混合銷售合同）、入網(wǎng)協(xié)議、套餐協(xié)議、客戶話費(fèi)清單等不征收印花稅。

五、其它有關(guān)問題依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定處理。

六、各地國(guó)、地稅稽查局應(yīng)于2008年8月30日前，將總結(jié)報(bào)告及附表聯(lián)合上報(bào)至總局稽查局（三處），報(bào)告內(nèi)容里要有檢查問題及其處理結(jié)果（報(bào)告中金額單位一律為萬元，保留兩位小數(shù)）。

聯(lián)系人：  萬月
聯(lián)系電話：010-63545590