促銷方式不同稅收負(fù)擔(dān)不一樣

促銷方式不同稅收負(fù)擔(dān)不一樣

轉(zhuǎn)自中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

    如今，很多超市、商場(chǎng)在促銷商品時(shí)，經(jīng)常采用打折銷售、購(gòu)物返現(xiàn)金、送購(gòu)物券銷售、加量不加價(jià)銷售等讓利形式。促銷方式不同，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。下面通過(guò)一個(gè)案例，具體分析5種促銷方式下企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)情況。

    案例

    某超市為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。超市決定店慶時(shí)開(kāi)展促銷活動(dòng)，擬定“滿98送18”，即每銷售98元的商品，送出18元的優(yōu)惠或相應(yīng)的折扣。假定98元的商品進(jìn)價(jià)為58元，具體方案有如下幾種：

    1.顧客購(gòu)物滿98元，超市給予8折的商業(yè)折扣優(yōu)惠；

    2.顧客購(gòu)物滿98元，超市贈(zèng)送折扣券18元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）；

    3.顧客購(gòu)物滿98元，超市另行贈(zèng)送價(jià)值18元的禮品；

    4.顧客購(gòu)物滿98元，超市返還現(xiàn)金18元；

    5.顧客購(gòu)物滿98元，超市送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值18元的商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。

    現(xiàn)假定超市單筆銷售了98元商品，按以上方案逐一分析稅負(fù)情況。

    方案1稅負(fù)分析

    按此方案，顧客購(gòu)買98元商品，超市收取78.4元，在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算。因98元商品的進(jìn)價(jià)為58元（不含稅為49.57元），則應(yīng)繳增值稅＝78.4÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝2.96（元）；應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加（不含地方附加的部分，下同）2.96×7%＋2.96×3%＝0.3（元）；銷售毛利潤(rùn)＝78.4÷1.17－58÷1.17＝17.44（元）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（17.44－0.3）×25%＝4.29（元）；應(yīng)繳稅款＝2.96＋0.3＋4.29＝7.55（元）；稅收負(fù)擔(dān)率＝7.55÷（78.4÷1.17）×100%＝11.27%。

    會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：銀行存款（或現(xiàn)金）　　78.4

        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售折扣　　19.6

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　86.61

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　11.39

    結(jié)轉(zhuǎn)成本

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　49.57

        貸：庫(kù)存商品　　49.57

    計(jì)提稅金

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　0.3

        所得稅　　4.29

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　0.21

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　0.09

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　4.29

    方案2稅負(fù)分析

    按此方案，顧客購(gòu)買98元商品，超市收取98元，贈(zèng)送18元的折扣券，本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅情況為：應(yīng)繳增值稅＝98÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝5.81（元）；應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加＝5.81×7%＋5.81×3%=0.58（元）；銷售毛利潤(rùn)＝98÷1.17－58÷1.17＝34.19（元）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（34.19－0.58）×25%＝8.4（元）；應(yīng)繳稅款＝5.81＋0.58＋8.4＝14.79（元）；稅收負(fù)擔(dān)率＝14.79÷（98÷1.17）×100%＝17.66%。

    會(huì)計(jì)處理如下：

    借：銀行存款（或現(xiàn)金）　　98

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　83.76

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　14.24

    結(jié)轉(zhuǎn)成本

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　49.57

        貸：庫(kù)存商品　　49.57

    計(jì)提稅金：

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　0.58

        所得稅　　8.4

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　0.41

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　0.17

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　8.4

    當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，超市按方案1計(jì)算稅負(fù)，方案2比方案1多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值。

    方案3稅負(fù)分析

    此方案中，企業(yè)贈(zèng)送禮品是有償贈(zèng)送行為，不是《增值稅暫行條例》中視同銷售貨物的行為，贈(zèng)送禮品成本12元的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，禮品18元的銷項(xiàng)稅額包含在98元商品的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，計(jì)算增值稅時(shí)不必單獨(dú)計(jì)算禮品的銷項(xiàng)稅額。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)繳增值稅＝98÷1.17×17%－（58＋12）÷1.17×17%＝4.07（元）；應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加＝4.07×7%＋4.07×3%＝0.41（元）。稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客18元，超市贈(zèng)送的價(jià)值18元的商品不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由超市承擔(dān)，因此超市需代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅＝18÷（1＋20%）×20%＝3（元）；銷售毛利潤(rùn)＝98÷1.17－（58＋12）÷1.17＝23.93（元）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（23.93－0.41）×25%＝5.88（元）；應(yīng)繳稅款＝4.07＋0.41＋5.88＋3＝13.36（元）；稅收負(fù)擔(dān)率＝13.36÷（98÷1.17）×100%＝15.95%。

    會(huì)計(jì)處理如下：

    借：銀行存款（現(xiàn)金）　　98

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　83.76

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　14.24

    結(jié)轉(zhuǎn)成本

    主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝（58＋12）÷1.17＝59.83（元）

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　59.83

        貸：庫(kù)存商品　　59.83

    計(jì)提稅金

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　0.41

        所得稅　　8.4

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　0.29

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　0.12

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　8.4

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　　3

    方案4稅負(fù)分析

    在超市購(gòu)物返還現(xiàn)金屬于商業(yè)折扣行為，在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金要繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅情況為：應(yīng)繳增值稅＝98÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝5.81（元）；應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加＝5.81×7%＋5.81×3%＝0.58（元）；應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝18÷（1＋20%）×20%＝3（元）；銷售毛利潤(rùn)＝98÷1.17－58÷1.17－18＝16.19（元）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（16.19－0.58）×25%＝3.9（元）；應(yīng)繳稅款＝5.81＋0.58＋3＋3.9＝13.29（元）；稅收負(fù)擔(dān)率＝13.29÷（98÷1.17）×100%＝15.87%。

    會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：銀行存款（現(xiàn)金）　　98

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　83.76

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　14.24

    借：銷售費(fèi)用　　18

        貸：現(xiàn)金　　18

    結(jié)轉(zhuǎn)成本

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　49.57

        貸： 庫(kù)存商品　　49.57

    計(jì)提稅金

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　0.58

        所得稅　　3.9

        營(yíng)業(yè)外支出　　3

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　0.41

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　0.17

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　3.9

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　　3

    方案5稅負(fù)分析

    按此方案，超市對(duì)購(gòu)物滿98元商品的顧客實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。這種捆綁式銷售不是“無(wú)償贈(zèng)送”，不屬于《增值稅暫行條例》中視同銷售貨物的行為，因而加量的18元商品的成本可以正常列支，其12元的進(jìn)價(jià)可以抵扣。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)繳增值稅＝98÷1.17×17%－（58＋12）÷1.17×17%＝4.07（元）；應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加＝4.07×7%＋4.07×3%＝0.41（元）；銷售毛利潤(rùn)＝98÷1.17－（58＋12）÷1.17＝23.93（元）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（23.93－0.41）×25%＝5.88（元）；應(yīng)繳稅款＝4.07＋0.41＋5.88＝10.36（元）；稅收負(fù)擔(dān)率＝10.36÷（98÷1.17）×100%＝12.37%。

    會(huì)計(jì)處理如下：

    借：銀行存款（現(xiàn)金）　　98

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　83.76

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　14.24

    結(jié)轉(zhuǎn)成本

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　59.83

        貸：庫(kù)存商品　　59.83

    計(jì)提稅金

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　0.41

        所得稅　　5.88

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　0.29

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　0.12

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　5.88

    在以上5種方案中，方案1的稅負(fù)最輕。看來(lái)，超市、商場(chǎng)促銷的最佳方案是打折，其次為方案4的送現(xiàn)金。