匯算清繳階段如何開展納稅籌劃與納稅控制

匯算清繳階段如何開展納稅籌劃與納稅控制

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    在進行企業所得稅匯算清繳時，無論在什么情況下都應當考慮開展納稅控制與納稅籌劃。那么，納稅人在企業所得稅匯算清繳中又該如何進行納稅籌劃與納稅控制呢？在此，談談幾點意見以供您參考。

　　1、對企業財會辦稅人員進行一次全面的財稅業務培訓，提升素質。

　　人是生產力中最根本的因素。財會人員財稅業務素質，特別是對企業所得稅政策理解與掌握的程度，直接影響甚至是決定著企業所得稅匯算清繳的正確程度，而且相關的納稅籌劃與納稅控制方案也都需要高素質的財會人員組織實施。因此，只有高素質的財會辦稅人員，才會進行高質量的所得稅匯算清繳，也才能保證在所得稅匯算清繳中不發生或者少發生差錯，不產生或者少產生新的稅收風險，也才能真正實現納稅籌劃與納稅控制的目的。因此，為防止涉稅風險的產生，企業在進行所得稅匯算之前，應當鼓勵財會辦稅人員學習財稅業務，特別是企業所得稅政策業務。必要的時候讓他們系統地參加相關培訓，包括企業所得稅匯算清繳以及所得稅納稅申報表填報的培訓。

　　2、對企業的會計核算進行一次全面的檢查、審計，確保核算的正確性。

　　我們說，企業所得稅應納稅所得額是在會計利潤總額的基礎上按照稅收法律、法規的規定，對其中會計與所得稅法差異進行納稅調整后確定的，因此會計核算實際上也就成了所得稅應納稅額計算與確認的基礎，也就是企業所得稅匯算清繳的基礎。會計核算的正確與否也就直接關系到企業所得稅匯算清繳結果的正確與否，也就在一定程度上決定著企業所得稅匯算清繳的風險。因此，每一個納稅人在開始進行所得稅匯算清繳前都必須對其會計核算進行一次全面和徹底的檢查與審計。從某種程度上講，對會計核算實施檢查甚至遠比納稅籌劃或者納稅控制方案檢查更為重要。對此，可能會有很多的納稅人都感到迷惑。我們說，任何一個稅收籌劃方案都不是空中樓閣，而是建立在會計核算基礎上的，如果其基礎是脆弱的，不可靠的，甚至是虛假的，那么，稅收籌劃與納稅控制必將失敗。比如說某個工業企業年均從業人數99人，資產總額2900萬元，12月底的會計利潤為31.3萬元，企業通過民政部門向地震災區捐贈1.5萬元，因而企業的會計利潤也就變成為29.7萬元，完全滿足小型微利企業的條件，可以按照20%的低稅率納稅。這樣的稅收籌劃與納稅控制思路無疑是正確的。但是，如果企業的會計核算不準確，會計利潤遠不止31.3萬元，比如說實際是35萬元，那么企業的所有籌劃與控制都將失去意義。

　　3、把握合理的尺度，列支可以列支的費用。

　　盡可能多計列支甚至增加可以列支的費用，最直接的效果就是減少應納稅所得額，降低企業所得稅稅負，達到少繳納企業所得稅的納稅控制目的。但是在費用列支問題上必須注意幾點：其一，費用必須是可以列支的費用，更具體地講，費用必須是真實的、已經發生的，至少在形式上是真實的、已經發生的。比如說2009年的費用不可能在2008年列支；相關的費用必須要有發票等憑證證明其已經發生及業務的真實性。其二，列支的費用必須是合理的，至少要有正當的理由，并且符合正常的邏輯。比如說一個人員相對穩定的單位，本年度發生的工資、薪金支出與往年相比可能會有所增長，但絕對不會成倍增長。

　　4、比較會計制度與所得稅政策，全面調整其間的差異。

　　會計制度與所得稅政策的比較及其差異調整一直是企業所得稅計算與匯算清繳中的一個難題，所得稅匯算清繳難，也就難在會計與稅法差異的調整上。而且，會計與稅法間的差異及其調整也是引發匯算清繳風險的重要因素。從稅務稽查的實踐分析，稅務機關檢查出的所謂匯算清繳問題，大多是因為納稅人未正確認識和調整會計與稅法間的差異。因此，要確保所得稅匯算清繳不發生差錯、不產生涉稅風險，甚至提出納稅籌劃和納稅控制等更高的要求，納稅人就必須能夠全面理解和掌握會計制度與所得稅法律政策，能夠比較并發現兩者間的差異，能夠按照稅法的規定和要求進行正確的納稅調整。鑒于此，企業的財會辦稅人員必須注意三個方面的問題：其一，把握費用扣除標準，對超標費用進行應納稅所得額的調整。即在匯算清繳時，必須將超過稅法規定列支標準的費用，調增為應納稅所得額。這些費用主要包括廣告費、業務宣傳費和業務招待費、捐贈支出、向非金融企業借款而發生的利息支出、按照會計制度計提的各種跌價準備和減值準備、因違法而發生的各項行政罰款和滯納金等等。其二，對時間性差異進行納稅調整。主要包括固定資產折舊時間不同造成的差額、廣告費在以后年度結轉等方面的納稅調整。其三，調減不征稅收入與免稅收入。稅法出于多方面的原因，規定了不征稅收入與免稅收入，包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費，政府性基金，國債利息收入，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入等等。納稅人在計算應納稅額時也要針對這些項目進行扣除，以免多繳納企業所得稅。

　　5、及時向主管稅務部門提出各項減免稅或其他涉稅審批申請。

　　按照所得稅法律、法規和政策的規定，納稅人在計算和確認應納稅所得額以及應納稅額時所涉及到的一些稅收優惠、稅前扣除等等，都必須在履行特定的程序如報經主管稅務機關審批之后，才可以進行稅前扣除或者享受稅收優惠。一旦納稅人未按照規定的程序報批，那么就可能要承擔不利的風險，包括不得進行稅前扣除或者不得享受稅收優惠。因此，對納稅人來說，必須把握好政策與時機，按照法律的規定，履行必要的程序。比如說，納稅人發生的固定資產、流動資產、無形資產的盤虧、毀損及永久性或實質性損害、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災害等造成的非常損失等事項時都應當及時向主管稅務機關報送相關的資料。在取得主管稅務機關的批復后，應當及時進行稅前扣除，以避免多繳稅。

　　6、認真填好納稅申報表，在規定的時間內進行納稅申報

　　所得稅納稅申報表是納稅人履行所得稅匯算清繳義務的形式要件，也是納稅人是否全面履行所得稅匯算清繳義務的法律證明。實際上，上面所提到的五項策略都是為填報納稅申報表服務的。納稅人的所有努力，包括對會計核算的檢查，對財會辦稅人員的培訓，最終的目的都是為了正確地填報納稅申報表。如果納稅申報表錯了，那么納稅人實際繳納的稅款也就錯了，所得稅匯算清繳的風險依然存在，控制與化解納稅風險的目標也就會落空。