國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知

國稅發(fā)[1998]66號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

　　目前，各地對增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為，如何計(jì)算確定其增值稅偷稅額以及如何補(bǔ)稅、罰款的認(rèn)識(shí)和做法不一，現(xiàn)統(tǒng)一明確如下：

　　一、關(guān)于偷稅數(shù)額的確定

　　（一）由于現(xiàn)行增值稅制采取購進(jìn)扣稅法計(jì)稅，一般納稅人有偷稅行為，其不報(bào)、少報(bào)的銷項(xiàng)稅額或者多報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即是其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額。因此，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項(xiàng)稅額的不報(bào)、少報(bào)部分或者進(jìn)項(xiàng)稅額的多報(bào)部分確定。如果銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項(xiàng)偷稅數(shù)額之和。

　　（二）納稅人的偷稅手段如屬帳外經(jīng)營，即購銷活動(dòng)均不入帳，其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額即偷稅額為帳外經(jīng)營部分的銷項(xiàng)稅額抵扣帳外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。已銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：

　　已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額＝帳外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項(xiàng)稅額－帳外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　（三）如帳外經(jīng)營部分的銷項(xiàng)稅額或已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額難以核實(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第（三）項(xiàng)規(guī)定，按照組成計(jì)稅價(jià)格公式核定銷售額，再行確定偷稅數(shù)額。凡銷項(xiàng)稅額難以核實(shí)的，以帳外經(jīng)營部分已銷貨物的成本為基礎(chǔ)核定銷售額；已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額難以核實(shí)的，以帳外經(jīng)營部分的購貨成本為基礎(chǔ)核定銷售額。 根據(jù)國稅函[1999]739號文件，此項(xiàng)已修訂為：納稅人賬外經(jīng)營部分的銷售額（計(jì)稅價(jià)格）難以核實(shí)的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第（三）項(xiàng)規(guī)定按組成計(jì)稅價(jià)格核定其銷售額。

　　二、關(guān)于稅款的補(bǔ)征

　　偷稅款的補(bǔ)征入庫，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額（企業(yè)帳務(wù)調(diào)整的具體方法，見《增值稅日常稽查辦法》）。

　　三、關(guān)于罰款

　　對一般納稅人偷稅行為的罰款，應(yīng)當(dāng)按照本通知第一條的規(guī)定計(jì)算確定偷稅數(shù)額，以偷稅數(shù)額為依據(jù)處理。