境外所得計征所得稅暫行辦法

境外所得計征所得稅暫行辦法

財稅字[1995]96號

頒布時間：1995-9-22

發文單位：財政部 國家稅務總局

　　根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》以下簡稱“條例”和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》以下簡稱“實施細則”的規定，制定本辦法。

　　一、納稅人應納稅額的計算

　　㈠應納稅額按下列公式計算：

　　應納稅額＝（境內應納稅所得額＋境外應納稅所得額）×適用稅率－境外所得稅稅款扣除額

　　公式中的境外應納稅所得額為各國（地區）合計數，境外所得稅稅款扣除額為分國（地區）計算合計數。

　　㈡對境外所得的計算，鑒于國內外稅法的差異，可暫按境外企業或項目所在國（地區）稅法計算的或投資分得的所得為準，境外企業的虧損，不得用境內所得彌補，境外企業之間的虧損，也不得相互彌補。

　　二、境外已繳納所得稅稅款的扣除

　　依照條例和實施細則規定，納稅人在境外繳納的所得稅，允許在匯總納稅時予以抵扣。

　　㈠納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應按國別（地區）進行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實際繳納的稅款及本規定第三條規定中視同已繳納的稅款。納稅人應提供所在國（地區）稅務機關核發的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關證明，如實申報在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報和偽報。

　　㈡納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應分國（地區）計算抵扣限額。來源于某國（地區）的“境外所得稅稅款扣除限額”按實施細則規定公式計算，即：

　　境外所得稅稅款扣除限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的所得÷境內、境外所得總額

　　㈢納稅人在境外各國（地區）已繳納的所得稅稅款低于計算出的該國（地區）“境外所得稅稅款扣除限額”的，應從應納稅總額中按實際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應按計算出的扣除限額進行扣除，其超過部分，當年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內，用以后年度稅款扣除的余額補扣。

　　㈣納稅人因特殊情況無法準確提供境外完稅憑證的，稅務機關可按規定計算出的境外所得稅稅款扣除限額的二分之一從應納稅額中予以抵扣。

　　三、境外減免稅處理

　　納稅人境外投資、經營活動按所在國（地區）稅法規定或政府規定獲得的減免所得稅，應區別不同情況按以下辦法處理：

　　㈠納稅人在與中國締結避免雙重征稅協定的國家，按所在國稅法及政府規定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已交所得稅進行抵免。

　　㈡對外經濟合作企業承攬中國政府援外項目、當地國家（地區）的政府項目、世界銀行等世界性經濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲當地國家（地區）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已交所得稅進行抵免。

　　四、境外企業遇有自然災害等問題的處理

　　㈠納稅人在境外遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，損失較大，繼續維持投資、經營活動確有困難的，應取得中國政府駐當地使、領館等駐外機構的證明后，按現行規定報經稅務機關批準，按照條例和實施細則的有關規定，對其境外所得給予一年減征或免征所得稅的照顧。

　　㈡納稅人舉辦的境外企業或其他投資活動（如工程承包、勞務承包等），由于所在國（地區）發生戰爭或政治動亂等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，可比照前款規定辦理。

　　五、納稅年度和申報

　　納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照條例和實施細則規定的納稅年度（公歷1月1日至12月31日）計算申報并繳納所得稅。

　　六、稅款預繳和清繳

　　納稅人來源于境外的所得和境內的所得，應依照條例、實施細則和本辦法，計算繳納企業所得稅。稅款預繳分開進行，年終匯算清繳合并進行。即境內所得部分的稅款預繳仍按統一規定執行；境外所得部分的應繳稅款可按半年或按年計算預繳，具體預繳日期和稅款數額由當地稅務機關審核確定。納稅人應于次年1月15日之前預繳全年應交稅款。年度終了后四個月內，稅務機關對納稅人來源于境外的所得和境內的所得，合并統一進行匯算清繳。對有特殊情況的，清繳期限可作適當延長。

　　七、本辦法自繳納1994年度企業所得稅起執行。