遼寧省國家稅務局關于發布《遼寧省國家稅務局外國企業常駐代表機構企業所得稅管理暫行辦法》的公告
遼寧省國家稅務局公告2010年第1號 頒布時間：2010/9/13 12:12:51
遼寧省國家稅務局關于發布《遼寧省國家稅務局外國企業常駐代表機構企業所得稅管理暫行辦法》的公告
遼寧省國家稅務局公告2010年第1號
頒布時間：2010-9-13
發文單位：遼寧省國家稅務局
現將《遼寧省國家稅務局外國企業常駐代表機構企業所得稅管理暫行辦法》予以發布，自2010年1月1日起施行。
特此公告。
企業所得稅管理暫行辦法
第二條 本辦法所稱代表機構，是指按照國務院有關規定，在工商行政管理部門登記或經有關部門批準，設立在中國境內的外國企業（包括港澳臺企業）及其他組織的常駐代表機構。
第三條 代表機構應當就其歸屬所得依法申報繳納企業所得稅。
第四條 代表機構應當自領取工商登記證件（或有關部門批準）之日起30日內，持以下資料，向其所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記：
（一）工商營業執照副本或主管部門批準文件的原件及復印件；
（二）組織機構代碼證書副本原件及復印件；
（三）注冊地址及經營地址證明（產權證、租賃協議）原件及其復印件；如為自有房產，應提供產權證或買賣契約等合法的產權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，應提供租賃協議原件及其復印件，出租人為自然人的還應提供產權證明的原件及復印件；
（四）首席代表（負責人）護照或其他合法身份證件的原件及復印件；
（五）外國企業設立代表機構的相關決議文件及在中國境內設立的其他代表機構名單（包括名稱、地址、聯系方式、首席代表姓名等）；
（六）稅務機關要求提供的其他資料。
第五條 主管稅務機關對代表機構進行稅種鑒定的同時，應對其進行非居民企業認定。
第六條 代表機構稅務登記內容發生變化或者駐在期屆滿、提前終止業務活動的，應當按照《征管法》及相關規定，向主管稅務機關申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。
第七條 代表機構應當按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅。
第八條 擬據實申報的代表機構，應向主管稅務機關提供下列資料：
（一）外國企業常駐代表機構所得稅據實申報備案登記表（見附件）；
（二）財務制度；
（三）主營業務收入項目、成本費用支出主要項目情況說明。
第九條 主管稅務機關收到代表機構提供的據實申報備案資料后，應采取實地調查等方法，對《外國企業常駐代表機構所得稅據實申報備案登記表》和其他資料的真實性和稅法遵從度進行審核，并在《外國企業常駐代表機構所得稅據實申報備案登記表》上簽署審核意見。
第十條 對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規定據實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：
（一）按經費支出換算收入。適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。
1.計算公式：
收入額=本期經費支出額/（1—核定利潤率—營業稅稅率）；
應納企業所得稅額=收入額×核定利潤率×企業所得稅稅率。
2.代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。
（1）購置固定資產所發生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發生的裝修費支出，應在發生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。
（2）利息收入不得沖抵經費支出額；發生的交際應酬費，以實際發生數額計入經費支出額。
（3）以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業務活動所發生的費用，不應作為代表機構的經費支出額。
（4）其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發生的中國境內的倉儲費用、報關費用；總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用，等等。
（二）按收入總額核定應納稅所得額。適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。計算公式：
應納企業所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業所得稅稅率。
第十一條 代表機構的核定利潤率不應低于15%。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調整為據實申報方式。
第十二條 主管稅務機關應于每年3月31日前完成代表機構核定工作，4月30日前將經確認的據實申報企業備案情況上報市國家稅務局（以下簡稱市局）。對于年度中間開業登記的代表機構，主管稅務機關應自代表機構辦理稅務登記之日起60日內完成核定工作，之后15日內將經審核確認的企業備案情況上報市局。
第十四條 本辦法自2010年1月1日起施行。各市不再受理審批代表機構企業所得稅免稅申請，并按照本辦法規定對已核準免稅的代表機構進行清理。
附件：
外國企業常駐代表機構所得稅據實申報備案登記表
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