關于《營業稅改征增值稅總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關事項的公告》的解讀
頒布時間：2013/5/14 10:21:22
關于《營業稅改征增值稅總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關事項的公告》的解讀
來源：國家稅務總局辦公廳
發布日期： 2013年05月14日
為配合《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅試點期間航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2013年第7號）的實施，解決總分機構納稅申報有關問題，我們發布了《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關事項的公告》（以下簡稱“公告”），現將“公告”解讀如下：
一、“公告”制定的背景和目的
為解決營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點期間總分機構試點納稅人繳納增值稅問題，財政部、國家稅務總局相繼印發《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅[2012]84號）、《關于部分航空公司執行總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》（財稅[2013]9號）、《營業稅改征增值稅試點期間航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》（稅務總局公告2013年第7號），就總分機構試點納稅人匯總繳納增值稅作出制度安排。但在納稅申報環節，尚缺乏相關統一規定，各地在預征、匯總申報的執行中，申報表填寫口徑不一致，數據統計不準確，有必要予以統一和規范。
二、“公告”的適用范圍
本“公告”適用于經財政部和國家稅務總局批準，按照《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2012〕84號）規定，計算繳納增值稅的總機構試點納稅人（以下簡稱總機構）及其試點地區分支機構。
三、“公告”的主要內容
（一）總機構申報事項。一是總機構按規定匯總計算的總機構及其分支機構應征增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額，填報在《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》（以下簡稱申報表主表）及其附列資料對應欄次。二是按規定可以從總機構匯總計算的增值稅應納稅額中抵減的分支機構已納增值稅稅額、營業稅稅額，總機構匯總后填報在申報表主表第28欄“分次預繳稅款”中。當期不足抵減部分，可結轉下期繼續抵減，即：當期分支機構已納增值稅稅額、營業稅稅額大于總機構匯總計算的增值稅應納稅額時，在第28欄“分次預繳稅款”中只填報可抵減部分。三是總機構應設立相應臺賬，記錄稅款抵減情況備查。
（二）試點地區分支機構申報事項。一是試點地區分支機構將按預征率計算繳納增值稅的銷售額填報在申報表主表第5欄“按簡易征收辦法征稅銷售額”中，按預征率計算的增值稅應納稅額填報在申報表主表第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”中。二是《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（附件）“簡易計稅方法征稅”欄目中增設“預征率 %”欄，用于試點地區分支機構預征增值稅銷售額、應納稅額的填報。三是試點地區分支機構銷售貨物和提供加工修理修配勞務，按增值稅暫行條例及相關規定就地申報繳納增值稅的銷售額、銷項稅額，按原有關規定填報在申報表主表及附列資料對應欄次。四是試點地區分支機構抄報稅、認證等事項仍按現規定執行。當期進項稅額正常填報在申報表主表及附列資料對應欄次，其中由總機構匯總的進項稅額，需在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”中填報轉出。
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