遼地稅發(fā)[2007]11號

頒布時(shí)間：2007-2-9

發(fā)文單位：遼寧省地方稅務(wù)局

各市地方稅務(wù)局、省局直屬局：

　　為做好2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，結(jié)合我省實(shí)際情況，現(xiàn)將各地反映的企業(yè)所得稅若干稅收政策問題明確如下：

　　福利企業(yè)在成本費(fèi)用中列支的殘疾職工工資按現(xiàn)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。

　　盈利福利企業(yè)從2006年10月1日起按實(shí)際支付給殘疾職工工資的2倍在稅前扣除。盈利福利企業(yè)實(shí)際支付給殘疾職工工資的2倍減去已按現(xiàn)行計(jì)稅工資政策在成本費(fèi)用中扣除的工資后的余額作為加計(jì)扣除工資。準(zhǔn)予扣除的加計(jì)扣除工資不得超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，超過部分當(dāng)年和以后年度均不再扣除。

　　虧損企業(yè)不適用加計(jì)扣除工資政策。

　　盈利福利企業(yè)在年度中間進(jìn)行預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，自行計(jì)算并將加計(jì)扣除工資，填列在《企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表》第3行“納稅調(diào)整減少額”中；在年度納稅申報(bào)時(shí)，盈利福利企業(yè)自行計(jì)算并將加計(jì)扣除工資，填列在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》第18行并注明“福利企業(yè)加計(jì)扣除工資”。

　　福利企業(yè)按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額后，用全年應(yīng)納所得稅額除以12再乘以9，得到1-9月份的減免所得稅款額，并填列在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》第43行中。從2007年度起，按本通知第一條規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　遼寧省地方稅務(wù)局、遼寧省財(cái)政局《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)政撥付款計(jì)征企業(yè)所得稅問題的通知》（遼地稅發(fā)）［2005］20號）第一條規(guī)定：“企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的如用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等具體使用項(xiàng)目的撥款，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入‘專項(xiàng)預(yù)付款’科目，按撥款種類進(jìn)行明細(xì)核算。”現(xiàn)就“具體使用項(xiàng)目”明確如下：

　　1.企業(yè)必須有縣、區(qū)級以上政府相關(guān)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目文件和可行性報(bào)告。

　　2.企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的款項(xiàng)必須有各級財(cái)政部門的預(yù)算指標(biāo)通知文件，其批準(zhǔn)撥款的種類和內(nèi)容必須與政府相關(guān)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目內(nèi)容一致。

　　3.財(cái)政或政府有關(guān)職能部門的撥款憑證。

　　4.企業(yè)應(yīng)按撥款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　同時(shí)符合上述四個(gè)條件的財(cái)政撥付款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)入“專項(xiàng)預(yù)付款”科目，按撥款種類進(jìn)行明細(xì)核算，撥款項(xiàng)目完工后，如有撥款結(jié)余未上繳財(cái)政的，應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅；不同時(shí)符合上述四個(gè)條件的，一律計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)財(cái)稅〔2006〕126號和國稅發(fā)〔2006〕137號文件規(guī)定，不再適用工效掛鉤政策的企業(yè)，可繼續(xù)執(zhí)行到2006年年底，從2007年度起停止執(zhí)行工效掛鉤政策。

　　停止執(zhí)行工效掛鉤政策的企業(yè)，在1998年1月1日以后形成的工效掛鉤工資結(jié)余部分，可在2007年及其以后的實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。

　　企業(yè)購買房屋、土地，無論采取何種付款方式，只要沒有辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，房屋或土地的折舊或攤銷費(fèi)用不允許在稅前扣除。

　　對于各類應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，凡是企業(yè)在其所屬年度之后的三年內(nèi)自己發(fā)現(xiàn)并予以補(bǔ)計(jì)的，在補(bǔ)計(jì)時(shí)只能調(diào)整其所屬年度的應(yīng)納稅所得額，不得在補(bǔ)計(jì)年度或以后年度扣除。其中，對于需要實(shí)際對外支付的應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，應(yīng)在實(shí)際支付后，調(diào)整其所屬年度應(yīng)納稅所得額。

　　對于2003年12月31日前發(fā)生的應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，不適用本規(guī)定。

　　企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入以企業(yè)搬遷完畢的時(shí)間為繳納企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)時(shí)間。

　　搬遷所得的確認(rèn)：企業(yè)將取得的各項(xiàng)搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入后為搬遷總收入，減除各類拆除后廢棄的固定資產(chǎn)折余價(jià)值及其處置費(fèi)用、原土地的攤余價(jià)值、搬遷費(fèi)用、搬遷損失（含固定資產(chǎn)拆遷損失和企業(yè)停工損失）后為搬遷所得。

　　企業(yè)搬遷完畢前重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)或土地，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的重置價(jià)值減除搬遷所得后的余額計(jì)提折舊或攤銷。重置價(jià)值中已被沖減的部分，不得再計(jì)提折舊或攤銷。凡重置價(jià)值小于搬遷所得的，應(yīng)將二者的差額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　截止企業(yè)搬遷完畢時(shí)沒有重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)或土地的，應(yīng)將搬遷所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　除另有規(guī)定外，本通知自2006年1月1日起執(zhí)行。