國稅發明電［2003］53號

頒布時間：2003-11-26

發文單位：國家稅務總局

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　近來一些地區在貫徹實施總局于2003年10月17日下達的《國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知》過程中反映出一些問題，要求總局統一明確。經研究，現明確如下：

　　一、地方稅務局在對提供貨物運輸勞務的單位和個人進行清理整頓時，凡發現符合代開票納稅人條件的單位和個人（包括承包人、承租人、掛靠人以及其他單位和個人）未辦理稅務登記的，在進行代開票納稅人認定時，都必須依法辦理稅務登記。

　　凡在本通知前已認定為代開票納稅人，但還未進行稅務號登記的，也必須依法進行稅務登記。

　　二、按照《貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法》（以下簡稱《辦法》）的規定，對代開票納稅人實行定期足額征收方法，地方稅務局對代開票納稅人確定定額時，其定額中核定的營業稅的銷售額必須在本地區確定的貨物運輸勞務所適用的營業稅月起征點的銷售額以上。

　　三、《辦法》第十五條規定對代開票納稅人實行定期定額征收方法。代開票單位代開票時，按代開的貨物運輸業發票注明的運費和其他價外收費即時征收營業稅、所得稅及附加。

　　以上所稱定額包括營業稅、所得稅及附加。

　　以上所稱按代開的貨物運輸業發票注明的運費和其他價外收費即時征收所得稅，是指代開票單位在代開貨物運輸業發票時按照營業額附帶征收的所得稅，征收率的具體標準由省級國家稅務局與地方稅務局聯合確定并發布執行。

　　四、為了保證《辦法》規定的代開票單位代開票時，代開的貨物運輸業發票注明的運費和其他價外收費即時征收營業稅、所得稅及附加制度執行，對2003年以后新辦的貨物運輸單位的所得稅，由代開票單位在代開貨物運輸業發票時代征，然后再接稅法的規定入庫，并接《辦法》第十五條的規定辦理稅款結算。

　　五、代開票納稅人從事聯運業務的，其計征營業稅的營業額為代開的貨物運輸業發票注明的運費和其他價外收費，不得減除支付給其他聯運合作方的運費。

　　六、運輸單位向增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）開具運輸發票后，發生退票的，應按以下方法辦理：

　　（一）增值稅一般納稅人在未付款并且未做帳處理的情況下，須將發票原件退還運輸單位，運輸單位收到后，將該發票注明“作廢”字樣，作為扣減當期運輸收入的憑證，并重新開具運輸發票送交一般納稅人；

　　（二）一般納稅人已付款，或款未付但已作帳務處理，運費發票的發票聯無法退回的，一般納稅人必須取得當地主管稅務機關（國稅）開具的《進貨退出或索取折讓證明單》（以下簡稱“證明單”）送交運輸單，運輸單位收到證明單后開具紅字運輸發票，作為扣減當期運輸收入的憑證，同時將紅字運輸發票送交一般納稅人。一般納稅人收到紅字發票后，作為扣減進項稅額的憑證。

　　（三）運輸單位在重新開具發票時，應同時進行新開具金額及稅款與原開具金額及稅款的清算，實行多退少補。

　　特此通知，請遵照執行。