關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知解讀

關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知解讀

    轉自中華會計網校

    財政部、國家稅務總局聯合下發了財稅[2011]50號文，再次明確了企業和單位在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送禮品時有關個人所得稅的問題。

    第一，該文首先明確了贈送禮品的范疇，即指向個人贈送的現金、消費券、物品、服務等。需要注意的是，該文明確了無形的“服務”也屬于禮品的范疇，這更有利于政策與實務的結合，也避免了某些企業以贈送“服務”為名鉆政策之空。

    第二，實際中，企業在營銷活動中向個人贈送禮品，在某些情況下是不需要征收個人所得稅的。該文在第一條先對此予以排除，規定了三種情況下不需征收個人所得稅，即：

    1、企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；

    2、企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；

    3、企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

    由以上三條可以看出，企業與銷售直接相關的贈送個人禮品是不需要征收個人所得稅的。

    第三，在排除了不需征收個人所得稅的情況后，政策又列舉了哪些情況下需要在贈送禮品時征收個人所得稅，并由贈送禮品的企業代扣代繳，即：

    1、企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

    2、企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

    3、企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

    由以上內容可以看出，政策在明確需要代扣代繳個人所得稅的情況時，重點突出了以下幾點：

    （1）明確當贈送禮品行為是“隨機”時，需被代扣代繳個人所得稅；

    （2）明確累計消費達到一定額度的顧客，所獲得的“額外”抽獎機會，因此所得的獎品需被代扣代繳個人所得稅；

    （3）明確企業在業務宣傳、年會、慶典等活動中向“本單位以外的個人”贈送禮品，需要按照“其他所得”代扣代繳個人所得稅。

    可見，當發生與銷售行為無關的獨立向個人贈送禮品時，需要由贈送企業代扣代繳個人所得稅。

    第四，該文在明確了哪些情況需要代扣代繳個人所得稅后，進一步明確了如何確定個人的應稅所得，即：禮品是企業自產產品或服務的，按其市場銷售價格確定應稅所得；禮品是企業外購商品或服務的，按其實際購置價格確定應稅所得。

    第五，該文自發布之日起執行，并且其頒布的同時也宣布了其他兩條法規的失效，即：

    （1）《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）：部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規定的“其他所得”項目計算繳納個人所得，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

    （2）《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）第二條：個人因參加企業的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應以《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規定的方法確定應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業（單位）負責代扣代繳。

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