資產損失稅前扣除應把握六點

資產損失稅前扣除應把握六點

    2012年企業所得稅匯算清繳工作正在進行，有一項涉稅內容應引起納稅人的重視，那就是資產損失。在2011年之前，對于納稅人資產損失的管理，分為企業自行在稅前扣除和經稅務機關審批扣除。《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國家稅務總局公告2011第25公告，以下簡稱25號公告），明確取消稅務機關的審批權，一律改為納稅人自行申報。25號公告減少了稅務人員的執法風險，相應地提高了納稅人的權利，同時增加了納稅人的涉稅風險。納稅人應如何辦理資產損失？本文總結了六點注意事項，供納稅人參考。

    一要明確何謂資產損失。

    首先搞清資產的概念，資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。其次搞清損失的范圍，企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

    二要搞清歸屬何種資產損失。

    弄清楚是實際資產損失還是法定資產損失。實際資產損失是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，準予在企業所得稅稅前扣除。法定資產損失是指企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合規定條件計算確認的損失。

    三是搞清申報處理方法。

    企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

    四是分清申報的兩種方式。

    企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。清單申報是指納稅人可在備足資料的前提下自行歸類、匯總申報扣除，而專項申報的資產損失應逐項、逐筆報送稅務機關進行申請扣除。清單申報和專項申報的最大區別是：是否向稅務機關逐筆逐項報送申請報告和納稅資料。

    五是資產損失確認證據的提供。

    企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：（一）司法機關的判決或者裁定；（二）公安機關的立案結案證明、回復；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；（四）企業的破產清算公告或清償文件；（五）行政機關的公文；（六）專業技術部門的鑒定報告；（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（八）仲裁機構的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；（十）符合法律規定的其他證據。可以看出，這些外部證據都是實質性證據，例如司法機關的判決或者裁定，強調是判決或裁定書，而非立案書，其他也是證明、回復、停業證明、鑒定報告等。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（一）有關會計核算資料和原始憑證；（二）資產盤點表；（三）相關經濟行為的業務合同；（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業內部核批文件及有關情況說明；（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。由于資產的范圍很廣，具體到每項也有不同的要求。

    六是納稅人和稅務機關各自對資產損失的管理。

    企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。