總分機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳、匯算清繳計(jì)算方法

總分機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳、匯算清繳計(jì)算方法

轉(zhuǎn)自：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)），企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征管辦法。其中匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。因此，總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

    統(tǒng)一計(jì)算收入和費(fèi)用

    總分機(jī)構(gòu)在進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)將總分機(jī)構(gòu)視為一個(gè)企業(yè)法人，法人單位之內(nèi)各機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的收入、成本、費(fèi)用往來，稅務(wù)上不確認(rèn)收入和成本費(fèi)用。其稅法依據(jù)如下：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。因此，筆者認(rèn)為，匯算清繳時(shí)，總分機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生的收入，不按銷售處理，銷售價(jià)格不公允也不需要調(diào)整。在計(jì)算總分機(jī)構(gòu)總的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時(shí)，應(yīng)按扣除內(nèi)部往來后的收入為基數(shù)計(jì)算。同時(shí)，總分機(jī)構(gòu)應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的稅收管理制度，按匯算清繳總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求辦理稅務(wù)事宜，如各項(xiàng)備案、減免稅審批等。還應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)處理方法，如資產(chǎn)折舊攤銷時(shí)間、準(zhǔn)備金制度等，但當(dāng)?shù)赜刑貏e規(guī)定的除外，如社保繳納、工資最低標(biāo)準(zhǔn)等。在計(jì)算捐贈(zèng)限額時(shí)，按合并后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額計(jì)算。但根據(jù)規(guī)定，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

    預(yù)繳稅款分配計(jì)算方法

    一般情況下，總分機(jī)構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的優(yōu)惠政策和稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。但如總分機(jī)構(gòu)之間有執(zhí)行過渡期稅收優(yōu)惠政策的，可按不同稅率計(jì)算。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅函[2009]221號(hào)）規(guī)定，預(yù)繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。

    例如，某總分機(jī)構(gòu)企業(yè)計(jì)算2011年某季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額為200萬元，下屬三個(gè)跨省市設(shè)立的二級(jí)非法人分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)適用25%的稅率。稅款分配及其年度三項(xiàng)指標(biāo)如下：分支機(jī)構(gòu)合計(jì)經(jīng)營(yíng)收入總額為2000萬元、工資總額為100萬元，資產(chǎn)總額為1500萬元。對(duì)應(yīng)三項(xiàng)指標(biāo)基數(shù)分別為，機(jī)構(gòu)一：收入800萬元、工資50萬元、資產(chǎn)500萬元，稅率12.5%；機(jī)構(gòu)二：收入600萬元、工資20萬元、資產(chǎn)400萬元，稅率25%；機(jī)構(gòu)三：收入600萬元、工資30萬元、資產(chǎn)600萬元，稅率24%.

    第一，計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤�。機(jī)構(gòu)一分?jǐn)偙壤秊?.35×（800÷2000）＋0.35×（50÷100）＋0.30×（500÷1500）=0.415；機(jī)構(gòu)二分?jǐn)偙壤秊?.35×（600÷2000）＋0.35×（20÷100）＋0.30×（400÷1500）=0.255；機(jī)構(gòu)三分?jǐn)偙壤秊?.35×（600÷2000）＋0.35×（30÷100）＋0.30×（600÷1500）=0.33.

    第二，計(jì)算總分機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳稅款。合計(jì)應(yīng)納稅所得額200萬元，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件相關(guān)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)100萬元，分支機(jī)構(gòu)100萬元。因此，各自按照分配所得額計(jì)算應(yīng)納稅額。總機(jī)構(gòu)為（200×50%）×25%= 250000（元）；機(jī)構(gòu)一為（100×0.415）×12.5%=51875（元）；機(jī)構(gòu)二為（100×0.255）×25%=63750（元）；機(jī)構(gòu)三為（100×0.33）×24%=79200（元），合計(jì)444825元。

    第三，在計(jì)算合計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅444825元基礎(chǔ)上，重新按總分機(jī)構(gòu)分配比例劃分預(yù)繳稅款。其中總機(jī)構(gòu)為444825×50%=222412.50（元）；機(jī)構(gòu)一為444825×50%×0.415=92301.20（元）；機(jī)構(gòu)二為444825×50%×0.255=56715.20（元）；機(jī)構(gòu)三為444825×50%×0.33=73396.10（元）。

    匯算清繳稅款計(jì)算方法

    國(guó)稅函[2009]221號(hào)文件規(guī)定，匯算清繳時(shí)，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計(jì)算確定，不是按預(yù)繳的三因素基數(shù)計(jì)算分配比例。

    例如，某深圳企業(yè)2011年度匯算清繳時(shí)總機(jī)構(gòu)匯總?cè)�部�?yīng)納稅所得額為100萬元，總機(jī)構(gòu)適用24%稅率，三個(gè)分支機(jī)構(gòu)適用的稅率均為25%.2011年企業(yè)匯算清繳年度三因素?cái)?shù)據(jù)為：為計(jì)算方便，假如收入總額、工資總額和資產(chǎn)總額均為50萬元；分支機(jī)構(gòu)一的三因素均為10萬元；分支機(jī)構(gòu)二的三因素均為15萬元；分支機(jī)構(gòu)三的三因素均為25萬元。由此，計(jì)算三個(gè)分支機(jī)構(gòu)的分配比例分別為20%、30%和50%。

    匯算清繳時(shí)，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額。總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額：100×50%=50（萬元）；分支一應(yīng)納稅所得額：50×20%=10（萬元）；分支二應(yīng)納稅所得額：50×30%=15（萬元）；分支三應(yīng)納稅所得額：50×50%=25（萬元）。

    再分別按各自的適用稅率計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額：50×24%=12（萬元）；分支一應(yīng)納稅額：10×25%=2.5（萬元）；分支二應(yīng)納稅額：15×25%=3.75（萬元）；分支三應(yīng)納稅額：25×25%=6.25（萬元）。企業(yè)當(dāng)年度匯算清繳合計(jì)應(yīng)納所得稅額為：12+2.5+3.75+6.25=24.5（萬元）。