一個補繳大筆稅款的增值稅籌劃方案

一個補繳大筆稅款的增值稅籌劃方案

    2009年底，王會計在書店里看到一本《稅收籌劃大全》，發現書中一個案例與其所在公司情況很相似：近期該公司有一筆業務，銷售量近80萬元，購銷雙方正在商談價格相關事宜。王會計仔細研讀該案例后，向公司老板獻策：“按公司以前的做法，銷售電梯按17%的稅率就全部收入繳納增值稅，以這筆業務80萬元的銷售額計算，需要繳納增值稅80－（80÷1.17）＝11.62（萬元）。”隨后，王會計介紹了自己的籌劃方案：根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。如果公司與購買方簽訂合同時，把電梯的銷售價定為60萬元，安裝費定為20萬元，應收賬款同樣為80萬元，應繳納增值稅60－（60÷1.17）＝8.72（萬元），營業稅20×3%＝0.6（萬元），合計9.32萬元。與11.62萬元相比，公司少繳稅款2.3萬元。這個方案得到了購銷雙方的認同。

    2010年5月，當地稅務部門對全市中小企業進行抽查，該電梯銷售公司被列為抽查對象。稅務人員問：“2009年，你公司有一筆銷售總額為80萬元的業務，增值稅的計算方法不正確吧？”王會計連忙拿來了銷售合同和那本《稅收籌劃大全》，并把籌劃過程及計算方法仔細地講述了一遍。稅務人員解釋道：“根據《增值稅暫行條例實施細則》第五條第一項的規定，銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。你公司是以銷售為主的企業性單位，而且從經營范圍及相關資料來看，并沒有電梯安裝資質。同時，你公司也不屬于具有施工資質的施工企業銷售自產貨物，不符合《營業稅暫行條例實施細則》第七條的規定，即納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額，貨物銷售額不繳納營業稅：提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；財政部、國家稅務總局規定的其他情形。所以，你公司應補繳增值稅2.3萬元，并將接受相應的其他處罰。”