非居民企業：股權轉讓所得申報不及時風險大增

非居民企業：股權轉讓所得申報不及時風險大增

轉自:中華會計網校

    北京市經濟技術開發區國稅局（下稱開發區國稅局）日前披露了兩起非居民企業取得股權轉讓所得未及時申報納稅的案例，兩家非居民企業都被要求繳納滯納金，其中一家非居民企業繳納的滯納金，占到了應補繳稅款的90%以上。

    “這給所有的非居民納稅人傳遞出一個信號：隨著稅務機關監管力度的加大，從防范稅務風險的角度出發，非居民企業應及時申報跨境轉讓股權所得。”有關專家表示。

    一時“疏忽”被罰巨額滯納金

    簡單來講，只要境外的企業在中國境內取得收入，都可能會構成中國的非居民企業。其中，股權轉讓是其從中國境內取得收入的重要方式。然而，在股權轉讓中輕視稅務風險的防范是很多非居民企業的“通病”。以往，由于監管力度跟不上，稅務機關發現非居民企業股權轉讓后不及時申報納稅的事實后，一般只能追回應補繳的稅款。但是，隨著稅務機關監管能力的提高，非居民企業取得股權轉讓收益如不及時申報納稅，不僅要補繳稅款，而且必須繳納巨額的滯納金。

    2011年7月18日，L公司來到開發區國稅局變更稅務登記，投資方由原來H國的N公司變更為X國的D公司，公司名稱由原來的N公司變更為現在的L公司。在變更稅務登記時，L公司同時變更了法定代表人、法人證件、聯系方式和投資方國家代碼等。

    7月20日，開發區國稅局稅收管理員在核查管戶稅務登記信息時，發現L公司存在企業名稱等變更情況。稅收管理員敏感地意識到，非居民股東的變更，極有可能獲得了股權轉讓所得，如果真是這樣，就需要繳納預提所得稅。稅收管理員進一步查實，在變更稅務登記之前，該企業并未向開發區國稅局就股權轉讓所得申報納稅。稅收管理員立即與L公司財務人員溝通，了解其股東變更情況，并敦促企業提交名稱變更的相關資料。

    7月25日，L公司向開發區國稅局提交了股權轉讓協議等資料。根據轉讓協議記載，股權轉讓協議簽訂于2010年3月11日，L公司原股東N公司向D公司轉讓L公司100%的股權，轉讓價格為1.6億美元。該筆股權轉讓已于2011年7月13日完成工商變更登記，并支付了轉讓款。由于L公司注冊資本高達5445萬美元，經初步測算，L公司的原股東，也就是取得L公司股權轉讓所得的N公司股權轉讓收益金額巨大。開發區國稅局決定向N公司追繳稅款。

    值得一提的是，在稅企雙方確認這次股權轉讓所得時，就如何計算股權轉讓的成本發生了爭議。開發區國稅局認為，應該將N公司對L公司的投資額作為股權轉讓的成本，即5445萬美元。但是，N公司認為，在其將L公司轉讓之前，還進行過一次股權交易，應將上次股權交易中N公司收購L公司的價格作為此次股權交易的成本。

    這真是“拔出蘿卜帶出泥”。稅務人員順藤摸瓜了解到，在N公司第一次股權交易中，分別從位于H國的F公司購買了L公司96%的股權，從位于某直轄市的F中國投資企業購買了L公司4%的股權。對此，開發區國稅局經過查證后認為，可以將N公司上次股權轉讓中的收購價作為第二次股權轉讓的成本扣除。最終，N公司補繳稅款3358萬元，繳納滯納金141萬元。

    同時，開發區國稅局經過查證，認為F公司2006年將L公司股權轉讓給N公司屬于溢價轉讓，同樣應該繳納預提所得稅。但是，對此結論F公司矢口否認。經過開發區國稅局多次催促，F公司始終不予理睬。開發區國稅局經過反復查證，認為對F公司應該補繳稅款的結論沒有錯誤，便向F公司連續發出了3份稅務事項通知書，要求其提供相關資料，及時補繳稅款。無奈之下，F公司最終承認，作為中國非居民企業，沒有就股權轉讓所得申報納稅。在2011年10月31日前，F公司應補繳的2596萬元稅款，2374萬元滯納金全部入庫。

    采訪中記者了解到，對于當時為何沒有及時就股權轉讓所得申報納稅，N公司和F公司都解釋為一時“疏忽”。“究竟是不是真的疏忽，我們也不得而知。但我們可以確定的是，非居民企業如果輕視中國稅法，不注重稅務風險的防范，必將付出應有的代價。”開發區國稅局局長孫小平說。

    深入研究稅法提升業務判斷能力

    “你們有沒有搞錯啊，我們是大公司，不可能犯取得收入不申報納稅的低級錯誤！”這是北京市開發區國稅局稅務人員就股權轉讓所得應該補繳稅款的問題與N公司及F公司相關負責人溝通時，對方最常說的一句話，而且說話時的態度非常蠻橫。但是，當大量的證據證明對方的確沒有及時申報股權轉讓收入時，這兩家公司的相關負責人也非常真誠地向辦理此案的稅務人員說了聲“對不起”。兩家公司態度的巨大轉變，源于開發區國稅局在查辦此案的過程中對一些重要法律條款的專業判斷，使得這兩家公司的相關負責人心服口服。

    由于此案跨度比較長，期間經歷了新舊企業所得稅法合并，涉及的稅收法規非常復雜，但是，在北京市國稅局的大力支持下，開發區國稅局的稅務人員結合掌握的資料，條分縷析涉及的所有稅收法律法規，有理有據地回應N公司和F公司提出的所有異議，最終讓N公司和F公司對稅務機關的處理心服口服。

    “一些重要的法律法規條款究竟如何適用才能彰顯稅法的公平，對我們而言也的確是個挑戰。”開發區國稅局有關人士表示。該人士舉例說，根據外商投資企業所得稅法和相關文件，留存收益可以稅前扣除，但是根據企業所得稅法，留存收益不能稅前扣除。開發區國稅局經過認真研究新老稅法，對F公司的留存收益進行了清理，最終決定F公司2008年以前的留存收益可以稅前扣除。

    記者了解到，在計算F公司究竟應該繳納多少稅款的過程中，類似的業務問題還有很多，如新老法的銜接、納稅人和扣繳義務人的確認，股權轉讓收入和成本在新老法下的計算，外幣換算等，對此開發區國稅局都依法進行了處理。

    對此，有關專家表示，2008年國際金融危機以來，不少發達國家的財政捉襟見肘，因此紛紛加大了跨境稅源的管理力度，國際稅源的爭奪愈發激烈。這就提醒非居民納稅人，要深入研究相關國家的稅法規定，提升業務判斷的能力，尤其是涉及復雜股權轉讓的稅收法規，以更加理性的態度來對待稅務機關的非居民稅收管理，既不要認為自己“更高一籌”便無所顧忌，也不要認為涉稅事項過于復雜而心生惰念。

    罰款事小，企業聲譽事大

    前面提到，開發區國稅局在查證F公司的轉讓所得時，曾向F公司連續發出了3份稅務事項通知書，其中前兩次都是要求納稅人限期提供相關資料，第三次是限期繳納稅款及滯納金。尤其是前兩份稅務事項通知書的下達，使此案取得了突破性的進展。

    在取得F公司股權轉讓合同，記賬憑證，支付憑證，資產負債表、損益表、所有者權益變動表等會計報表后，稅務人員很快摸清了F公司股權轉讓的詳細情況。盡管F公司股權轉讓先后跨度時間長達5年，而且涉及金額大，案源非常隱蔽，涉及新舊兩種企業所得稅法，但開發區國稅局從發現到辦結，僅用了3個多月的時間，而且F公司對稅務機關的處理非常滿意。

    記者了解到，F公司之所以后來積極配合稅務機關，如實提供大量資料，是擔心被稅務機關罰款，那將對公司的聲譽造成極大的負面影響。因為稅收征管法規定，納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表和稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料，否則稅務機關將責令限期改正，可以處2000元以下罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上10000元以下罰款。

    F公司的相關負責人坦言，稅款事小，企業聲譽事大。一旦被稅務機關處罰，雖然罰款不多，但對于一個國際知名的大企業，尤其是上市公司而言，哪怕是1分錢的罰款所造成的不良影響都是非常巨大的。相比之下，企業的聲譽比稅款要更加重要。

    對此，有關專家提醒說，在股權轉讓協議生效且完成變更手續后，應及時就股權轉讓所得申報納稅，并提供足夠的相關資料證明交易的真實性和合理性。一旦進入稽查程序和反避稅程序，由此造成的經濟損失和聲譽損害將更大。