《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》應(yīng)用指南

(2010年11月1日修訂)   

一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二條)

    對(duì)公共部門(mén)實(shí)體的特殊考慮

    1.在公共部門(mén)實(shí)體，管理層同樣需要運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。例如，《國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)范了有關(guān)公共部門(mén)實(shí)體持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的問(wèn)題。持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能主要源于以下情況:公共部門(mén)實(shí)體以營(yíng)利為基礎(chǔ)經(jīng)營(yíng)、政府的支持可能減少或撤銷(xiāo)或者使公共部門(mén)實(shí)體私有化。可能導(dǎo)致對(duì)公共部門(mén)實(shí)體持續(xù)經(jīng)背能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，可能包括公共部門(mén)實(shí)體缺乏繼續(xù)存在所需的資金或出臺(tái)影響公共部門(mén)實(shí)體所提供服務(wù)的政策。

    二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

    (一)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第九條)

    2.以下是單獨(dú)或匯總起來(lái)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的示例。這些示例并不能涵蓋所有事項(xiàng)或情況，也不意味著存在其中一個(gè)或多個(gè)項(xiàng)目就一定表明存在重大不確定性。

    財(cái)務(wù)方面:

    (l)凈資產(chǎn)為負(fù)或營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù);

    (2)定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過(guò)度依賴(lài)短期借款為長(zhǎng)期資產(chǎn)籌資;

    (3)存在債權(quán)人撤銷(xiāo)財(cái)務(wù)支持的跡象;

    (4)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表或預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù);

    (5)關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳;

    (6)發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)大幅下跌;

    (7)拖欠或停止發(fā)放股利;

    (8)在到期日無(wú)法償還債務(wù);

    (9)無(wú)法履行借款合同的條款;

(10)與供應(yīng)商由賒購(gòu)變?yōu)樨浀礁犊?

(11)無(wú)法獲得開(kāi)發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要的投資所需的資金。

經(jīng)營(yíng)方面:

(1)管理層計(jì)劃清算被審計(jì)單位或終止經(jīng)營(yíng);

(2)關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代;

(3)失去主要市場(chǎng)、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商;

(4)出現(xiàn)用工困難問(wèn)題;

(5)重要供應(yīng)短缺;

(6)出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者。

其他方面:

(1)違反有關(guān)資本或其他法定要求;

(2)未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無(wú)法支付索賠金額;

(3)法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會(huì)產(chǎn)生不利影響;

(4)對(duì)發(fā)生的災(zāi)害未購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)或保額不足。

某些措施通常可以減軒這些事項(xiàng)或情況的嚴(yán)重性。例如，被審計(jì)單位無(wú)法正常償還債務(wù)的影響，可能被管理層通過(guò)替代方法(如處置資產(chǎn)、重新安排貸款償還或獲得額外資本金)計(jì)劃保持足夠的現(xiàn)金流量所抵消。類(lèi)似地，主要供應(yīng)商的流失也可以通過(guò)尋找適當(dāng)?shù)奶娲�供�?yīng)來(lái)源以降低損失。

    3.本準(zhǔn)則第九條規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理層運(yùn)月J持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否可能是一個(gè)重要問(wèn)題以及其對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的影響。這些程序還使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更及時(shí)地與管理層討論，包括討論管理層的計(jì)劃和針對(duì)識(shí)別出的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的解決方案。

    對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮

    4.被審計(jì)單位的規(guī)模可能影響其承受不利情況的能力。小型被審計(jì)單位能夠迅速反應(yīng)以利用機(jī)會(huì)，但是可能缺乏支持經(jīng)營(yíng)的儲(chǔ)備。

    5.與小型被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)特別相關(guān)的情況，包括銀行及其他借款方可能終止為被審計(jì)單位提供支持的風(fēng)險(xiǎn)，以及可能失去主要供應(yīng)商、主要客戶、關(guān)鍵員工，或者在執(zhí)照、特許權(quán)或其他法律協(xié)議下經(jīng)營(yíng)的權(quán)利的風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)或情況的審計(jì)證據(jù)保持警覺(jué)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十條)

    6.如果在審計(jì)過(guò)程中獲取了影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的額外的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的要求修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)地修改計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，除實(shí)施本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。這些事項(xiàng)或情況還可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》及其應(yīng)用指南對(duì)此作出了規(guī)定并提供了指引。

三、評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估

(一)管理層的評(píng)估、支持性分析和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十一條)

    7.管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)關(guān)鍵部分。

    8.糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評(píng)估，可能不妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適合具體情況。例如，如果被審計(jì)單位具有盈利經(jīng)營(yíng)的記錄并很容易獲得財(cái)務(wù)支持，管理層可能不需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評(píng)估。在這種情況下，如果其他審計(jì)程序足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適合具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)需實(shí)施詳細(xì)的評(píng)價(jià)程序，就可以對(duì)管理層評(píng)估的適當(dāng)性得出結(jié)論。

    9.在其他情況下，按照本準(zhǔn)則第十一條的要求評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力所作的評(píng)估，可能包括評(píng)價(jià)管理層作出評(píng)估時(shí)遵循的程序、評(píng)估依據(jù)的假設(shè)、管理層的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃以及管理層的計(jì)劃在當(dāng)前情況下是否可行。

    (二)管理層評(píng)估的期間(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十二條)

    10.大多數(shù)明確要求管理層作出評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)都詳細(xì)規(guī)定了管理層需要在多長(zhǎng)期間考慮所有可獲得的信息。

    (三)對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十一條和第十二條)

    11.在大多數(shù)情況下，小型被審計(jì)單位的管理層可能不對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出詳細(xì)評(píng)估，而是依賴(lài)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)期未來(lái)前景的深入了解。然而，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估。對(duì)于小型被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層討論中長(zhǎng)期融資可能是適當(dāng)?shù)模�前提是管理層的觀點(diǎn)能夠通過(guò)足夠的書(shū)面證據(jù)得以證實(shí)且與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)如討論、詢問(wèn)和檢查支持性文件(如收到的未來(lái)供應(yīng)訂單)評(píng)價(jià)其可行性或以其他方式予以證實(shí)，以滿足本準(zhǔn)則第十二條有關(guān)提請(qǐng)管理層延長(zhǎng)評(píng)估期間的規(guī)定。

    12.業(yè)主兼經(jīng)理持續(xù)的支持對(duì)于小型被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力通常很重要。如果小型被審計(jì)單位在很大程度仁依賴(lài)于向業(yè)主兼經(jīng)理融資，那么確保這些資金不會(huì)撤離可能是很重要的。例如，面臨財(cái)務(wù)困境的小型被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能取決于業(yè)主兼經(jīng)理是否將其對(duì)被審計(jì)單位貸款的求償權(quán)排在銀行或其他債權(quán)人之后，或者是否以其個(gè)人資產(chǎn)作為抵押為被審計(jì)單位的貸款提供擔(dān)保。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取恰當(dāng)?shù)臅?shū)面證據(jù)，證明業(yè)主兼經(jīng)理對(duì)貸款的次序求償或提供的擔(dān)保。如果被審計(jì)單位依賴(lài)業(yè)主兼經(jīng)理提供的額外支持，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以評(píng)價(jià)業(yè)主兼經(jīng)理履行提供支持的承諾中所規(guī)定義務(wù)的能力。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以要求對(duì)這類(lèi)支持的條款和條件以及業(yè)主兼經(jīng)理的意圖或理解進(jìn)行書(shū)面確認(rèn)。   

四、超出管理層評(píng)估的期間(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十四條)

    13.可能存在著已知的事項(xiàng)(預(yù)定的或非預(yù)定的)或情況，是超出管理層評(píng)估期間發(fā)生的，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑，根據(jù)本準(zhǔn)則第十條的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)存在這些事項(xiàng)或情況的可能性保持警覺(jué)。由于事項(xiàng)或情況發(fā)生的時(shí)點(diǎn)距離作出評(píng)估的時(shí)點(diǎn)越遠(yuǎn)，與事項(xiàng)或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性的程度也相應(yīng)增加，因此在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項(xiàng)或情況時(shí)，只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的跡象達(dá)到重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要考慮采取進(jìn)一步措施。如果識(shí)別出這些事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要提請(qǐng)管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)或情況對(duì)于其評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的潛在重要性。在這種情況下，本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的程序適用。

    14.除詢問(wèn)管理層外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。如本準(zhǔn)則第十二條所述，管理層的評(píng)估期間至少是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起十二個(gè)月。

五、識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十五條)

    15.與本準(zhǔn)則第十五條的要求相關(guān)的審計(jì)程序可能包括:

    (1)與管理層分析和討論現(xiàn)金流量、盈利及其他相關(guān)預(yù)測(cè);

    (2)分析和討論可獲得的被審計(jì)單位最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表;

    (3)閱讀公司債券和借款合同的條款并確定是否存在違約情況;

    (4)閱讀股東、治理層及相關(guān)委員會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的會(huì)議紀(jì)要;

    (5)向被審計(jì)單位的律師詢問(wèn)是否存在訴訟或索賠，管理層對(duì)訴訟或索賠結(jié)果的評(píng)估以及對(duì)其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)是否合理;

    (6)向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)提供或保持財(cái)務(wù)支持的協(xié)議的存在性、合法性和可執(zhí)行性，并對(duì)其提供額外資金的能力作出評(píng)估;

    (7)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位處理尚未完成的客戶訂單的計(jì)劃;

    (8)針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別那些能夠改善或影響被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng);

    (9)確認(rèn)授信合同的存在性、條款和充分性;

    (10)獲取并復(fù)核有關(guān)監(jiān)管行動(dòng)的報(bào)告;

    (11)對(duì)于擬處置的資產(chǎn)，確定支持證據(jù)的充分性。

    (一)評(píng)價(jià)管理層的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十五條第二款第(二)項(xiàng))

    16.評(píng)價(jià)管理層未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃可能包括向管理層詢問(wèn)該計(jì)劃。管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃可能包括管理層變賣(mài)資產(chǎn)、對(duì)外借款、重組債務(wù)、削減或延緩開(kāi)支或者獲得新的資本。

    (二)管理層評(píng)估的期間(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十五條第二款第(三)項(xiàng))

    17.除本準(zhǔn)則第十五條第二款第(三)項(xiàng)要求實(shí)施的程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能:

  (1)將最近若干期間的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息與實(shí)際結(jié)果相比較;

    (2)將本期預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息與截至目前的實(shí)際結(jié)果相比較。

    18.如果管理層的假設(shè)包括第三方通過(guò)放棄貸款優(yōu)先求償權(quán)、承諾保持或提供補(bǔ)充資金或擔(dān)保等方式向被審計(jì)單位提供持續(xù)的支持，且這種支持對(duì)于被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮要求該第三方提供書(shū)面確認(rèn)(包括條款和條件)，并獲得有關(guān)該第三方有能力提供這種支持的證據(jù)。

   六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十六條)

    19.在討論與可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況相關(guān)的、應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的不確定性時(shí)，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》使用“重大不確定性”的術(shù)語(yǔ)。其他一些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能使用類(lèi)似術(shù)語(yǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將這些術(shù)語(yǔ)視為含義相同。

    七、運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模�但存在重大不確定性

    (一)重大不確定性披露的充分性(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十七條)

    20.確定財(cái)務(wù)報(bào)表披露的充分性，可能需要確定信息是否明確地提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

    (二)重大不確定性披露充分時(shí)的審計(jì)報(bào)告(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十八條)

    21.以下是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露充分時(shí)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的舉例:

    強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

    我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注x所述，截至2} x 1年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損x元，在2U x1年12月31日，該公司流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額x元。這些情況連同附注x所示的其他事項(xiàng)，表明存在可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響己發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

    22.當(dāng)存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時(shí)，在極少數(shù)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)而非增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是適當(dāng)?shù)摹！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第152號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》及其應(yīng)用指南對(duì)此作出了規(guī)定并提供了指引。

    (三)重大不確定性披露不充分時(shí)的審計(jì)報(bào)告(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十九條)

23.以下是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)相關(guān)段落的舉例:

    導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

    該公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額將于2a x 1年3月19日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資。這種情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。因此，該公司可能無(wú)法在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表(及其附注)并未對(duì)這一事實(shí)作出全面披露。   

保留意見(jiàn)

    我們認(rèn)為，除“導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了該公司20 x 0年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20 x 0年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

    24.以下是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)相關(guān)段落的舉例:

    導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

    該公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額于20 x 0年12月31日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資，正在考慮申請(qǐng)破產(chǎn)。這些情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，因此，該公司可能無(wú)法在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表(及其附注)并未披露這一事實(shí)。

    否定意見(jiàn)

   我們認(rèn)為，由于“導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映該公司20 x 0年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20 x 0年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

    八、運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?/B>(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十條)