如何把握"納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由"這一條款？

如何把握“納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由”這一條款？

國家稅務總局

    《征管法》第三十五條規定，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額。對這一條款，基層稅務機關在執行時有兩個困難：一是“計稅依據明顯偏低”沒有具體的比例，到底低到什么程度沒有法律依據？二是何謂正常理由，沒有列舉？三是出現這情況后是否可以認定為偷稅？

　　1、對“計稅依據明顯偏低”的界定，可以按《征管法實施細則》第47條規定的各種核定稅額的方式作為參照，通過比較予以判斷。在稅務機關作出認定其計稅偏低的情形下，納稅人又不能對比作出合理合法的解釋說明，可以按《征管法》35條的規定，核定其應納稅額，因為具體問題具體對待，《征管法》中沒有將判斷標準的數字形式予以量化，這也是《征管法》賦予稅務機關一定自由裁量權的體現。

　　2、對“計稅依據明顯偏低，又無正當理由”的情形，如果沒有《征管法》第63條所列情節的證據，不能將其定性為偷稅。

　　附：剖析“價格明顯偏低且無正當理由”——

　　近來“二手房”市場經常發生“價格明顯偏低且無正當理由”而進行核定征收稅款的情況，即：交易雙方的交易價低于政府公布的基準價格時，稅務機關不是依據交易雙方的協商價格征收稅款，而是按政府公布的基準價格進行核定征收。就稅務機關這句核定征收的依據，就這句核定征收的依據，我們應有個深刻的理解。

　　《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第三十五條第六款：納稅人申報的計稅依據明顯偏低，無正當理由，稅務機關有權核定其應納稅款。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十五條：納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業額。不論是核定應納稅額還是核定營業額，都存在一個前提條件：“價格明顯偏低且無正當理”，什么叫價格明顯偏低，目前權威機構沒有作出準確的解釋，值得探討。

　　例：王某因資金困難急于用錢，于2006的12月，將一套2004年購進的原價32萬元140平方米的住房，以35萬元的價格轉讓給他人，房地產部門核定該套住房基準價格為45萬元。

　　稅務機關能否作出價格明顯偏低的判斷而核定征收呢？回答肯定是“否”，應判斷是價格偏低，而不是明顯偏低，也就是說應按實際成交價35萬為計稅依據。如果王某以30萬的價格對外轉讓，應該確定為“價格明顯偏低”，應參照市場價格進行核定征收，如果此時王某有正當的理由，也不能進行核定征收。稅務機關的核定征收的前提為二個要素，并且同時存在，缺一不可，否則就不能核定征收，一個要素是價格明顯偏低，另一個要素是無正當理由。價格偏低，可以理解為轉讓價低于市場價或公允價，價格明顯偏低，應理解為轉讓價低于成本價或購進價。

　　現實工作中，“視同銷售的行為”就是價格明顯偏低且有正當理由的情況，如將產品（商品）自用、投資、捐贈、贊助、職工福利、獎勵、分配和抵債等，他們的售價幾乎是成本價或零，企業不確認銷售，但國家稅務總局對這些行為采取了列舉法，按其公允價格進行納稅調整，據以征收稅款或確認應稅收益。

　　現實生活中，價格明顯偏低有正當理由的事情也比比皆是，最普遍的事情是轉讓使用過的汽車、摩托車、家用電器等，都是低于買進價而轉讓的，理由也正當簡單，屬過時或折舊后的用品（古董和珍藏品除外），習慣上都不會采取核定征收的方法，只有在價格明顯偏低且無正當理由時，才采用核定征收的辦法。

　　在二手房銷售過程中，我們一定要注意“價格偏低”和“價格明顯偏低”的區別，不要一見轉讓價低于市場價（公允價）就認定為價格明顯偏低，也不論是否有正當理由，一刀切的采取核定征收的方法。

　　如果置身處地的想一下，假如你有一套房改房，當時取得房屋付出的價格為3萬元，現在你自己要將其賣出，市場價為15萬元，而你與受讓者協商的交易價為10萬元，在過戶時也在我們稅務機關征稅，你的同事非要按15萬的價格作為征稅的依據，此時你有何感想？

　　我們稅務機關有一套完整的核定征收的原則和程序，不能將此柄授予他人。房屋是一件特殊的商品，他的價格又因房屋的地點﹑層次﹑結構﹑新舊程度﹑雙方的供求關系等多種因素所決定，只有交易雙方意見一至，自愿交換，此時確認的價格才能體現房屋的真實交易價值。有關部門加以核定的價格，只是一個參考價格，我們不能將此作為衡量交易的真實價格，也不能作為征稅的唯一的依據。