甲供材料如何繳企業(yè)所得稅和土地增值稅
頒布時間：2013/9/20 17:06:48
甲供材料如何繳企業(yè)所得稅和土地增值稅
“甲供材”工程就是甲方（基本建設(shè)單位）與乙方（施工單位）在簽訂建筑工程承包合同時事先約定的，由甲方提供材料、乙方提供建筑勞務(wù)的工程。本文主要梳理甲供材料（設(shè)備）涉及的土地增值稅和企業(yè)所得稅問題。
甲供材料（設(shè)備）的土地增值稅問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在繳納土地增值稅時，關(guān)于甲供材料（設(shè)備）能否作為開發(fā)成本，進而作為計算增值額的扣除項目的問題上，存在不少爭論。但無論是主張扣除，還是主張不扣除，政策依據(jù)都是土地增值稅暫行條例第六條和增值稅暫行條例實施細則第七條第二項的“建筑安裝工程費，指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費”。
歸根到底，就是建筑工程安裝費是否包括甲供材料（設(shè)備）。主張扣除的一方認為，建筑安裝工程費包括以出包方式支付和以自營方式發(fā)生兩部分，甲供材料（設(shè)備）就是自營方式發(fā)生的部分。主張不扣除的一方認為，建筑安裝工程費就是工程費，不包括甲供材料（設(shè)備）款。爭論的焦點是對“建筑安裝工程費”的界定，雙方有不同的理解。
建筑安裝工程費在實際操作上的誤區(qū)，尚待有關(guān)部門作進一步界定。在這里，筆者就甲供材料（設(shè)備）是否屬于建筑安裝工程費，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）作一個反向推定。國稅發(fā)〔2009〕91號文件第二十五條規(guī)定，審核建筑安裝工程費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時，自購建材費用是否重復(fù)計算扣除項目。
房地產(chǎn)企業(yè)采用自營方式自行施工建設(shè)的，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注有無虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況。
國稅發(fā)〔2009〕91號文件第二十五條強調(diào)的是“重復(fù)計算”、“虛列”和“多列”。換句話講，只要不是重復(fù)計算、沒有虛列和多列，實際支付的甲供材料（設(shè)備），允許在建筑安裝工程費中計算扣除。《海南省地稅局關(guān)于土地增值稅有關(guān)問題的通知》（瓊地稅發(fā)〔2009〕104號）規(guī)定，對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額（不含材料價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項目時，施工費用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn)。
甲供材料（設(shè)備）的企業(yè)所得稅問題
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，自產(chǎn)無償提供、外購無償提供等方式的甲供材料（設(shè)備），即狹義上的甲供材料（設(shè)備），應(yīng)當(dāng)計入甲方的在建工程成本或開發(fā)成本；自產(chǎn)有償提供、外購有償提供和甲方代購提供等方式的甲供材料（設(shè)備），即廣義上的甲供材料（設(shè)備），應(yīng)當(dāng)計入乙方的建筑安裝成本。
依據(jù)發(fā)票管理辦法第二十一條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）第八條第二項和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條的規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。也就是說，自產(chǎn)無償提供的甲供材料（設(shè)備），應(yīng)按成本計算單和計提的增值稅，確認在建工程成本。外購無償提供的甲供材料（設(shè)備），憑采購時取得的增值稅發(fā)票，確認在建工程成本或開發(fā)成本。自產(chǎn)有償、外購有償?shù)确绞降募坠┎牧希ㄔO(shè)備），憑甲方開具的增值稅專用發(fā)票，計算建筑安裝成本。代購方式的甲供材料（設(shè)備），憑甲方轉(zhuǎn)交的銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票，計算建筑安裝成本。
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