國稅發[1994]179號

頒布時間：1994-8-1

發文單位：國家稅務總局

各縣（市、區）財稅局、市局各直屬財稅（稅務）分局、市檢查大隊：

　　修訂后的個人所得稅法實施以來，各地反映，目前實行承包（租）經營的形式較多，分配方式也不相同，對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目如何計征個人所得稅，須作出具體規定。經我們研究，現明確如下：

　　一、企業實行個人承包、承租經營后，如果工商登記仍為企業的，不管其分配方式如何，均應先按照企業所得稅的有關規定繳納企業所得稅。承包經營、承租經營者按照承包、承租經營合同（協議）規定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規定繳納個人所得稅，具體為：

　　（一）承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅是按合同（協議）規定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5%—45%的九級超額累進稅率。

　�。ǘ�）承包、承租人按合同（協議）的規定只向發包、出租方交納一定費用后，企業經營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率征稅。

　　二、企業實行個人承包、承租經營后，如工商登記改變為個體工商戶的，應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業所得稅。

　　三、企業實行承包經營、承租經營后，不能提供完整、準確的納稅資料、正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定其應納稅所得額，并依據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，自行確定征收方式。

　　國家稅務總局
一九九四年八月一日