關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告
國家稅務總局公告[2011]28號 頒布時間：2011/4/28 12:12:32
關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告
國家稅務總局公告[2011]28號
頒布時間：2011-4-28
發(fā)文單位：國家稅務總局
為公平稅負，規(guī)范管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》、《國家稅務總局關(guān)于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發(fā)[1996]199號）和《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）等規(guī)定，現(xiàn)對雇員取得全年一次性獎金并由雇主負擔部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題公告如下：
一、雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。
二、將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法
（一）雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：
應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額
（而）雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：
1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)
未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A
2.計算含稅全年一次性獎金
應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）
三、對上述應納稅所得額，扣繳義務人應按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的方法計算應扣繳稅款。即：將應納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。計算公式：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數(shù)B
實際繳納稅額=應納稅額－雇主為雇員負擔的稅額
四、雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。
本公告自2011年5月1日起施行。
特此公告。
二○一一年四月二十八日
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