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關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告

國家稅務總局公告[2011]28號 頒布時間:2011/4/28 12:12:32

關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告

國家稅務總局公告[2011]28號

頒布時間:2011-4-28

發(fā)文單位:國家稅務總局

  為公平稅負,規(guī)范管理,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》、《國家稅務總局關(guān)于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知》(國稅發(fā)[1996]199號)和《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)等規(guī)定,現(xiàn)對雇員取得全年一次性獎金并由雇主負擔部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題公告如下:

  一、雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款,屬于雇員又額外增加了收入,應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金,換算為應納稅所得額后,按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

  二、將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法

  (一)雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式:

  應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

  (而)雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式:

  1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

  未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12,根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

  2.計算含稅全年一次性獎金

  應納稅所得額=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例)

  三、對上述應納稅所得額,扣繳義務人應按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的方法計算應扣繳稅款。即:將應納稅所得額÷12,根據(jù)其商數(shù)找出對應的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。計算公式:

  應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

  實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額

  四、雇主為雇員負擔的個人所得稅款,應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的,在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

  本公告自2011年5月1日起施行。

  特此公告。

二○一一年四月二十八日

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