轉讓應收賬款的財稅處理（一）

轉讓應收賬款的財稅處理（一）

轉自：遼寧省國家稅務局

    應收賬款是企業營運資金管理的一項重要內容，如何監控應收賬款的發生以及如何處理企業的不良債權等，已成為企業財務管理中的一個關鍵問題。加強應收賬款的管理，不但要保證賬款的安全，而且要保證賬款的質量，即回收速度。在諸多催收措施中，應收賬款打包轉讓被稱為死地求生、完“幣”歸趙的一種有效措施。本文從財稅處理的角度，說明應收賬款轉讓中應注意的問題。

　　應收賬款轉讓的會計規定

　　應收賬款作為金融資產，根據《企業會計準則講解》（2010）關于金融資產轉移的規定，金融資產轉移滿足下列條件的，企業應當終止確認該金融資產：（1）企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方的；（2）企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產控制的。

　　以下情況表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產：1.企業以不附追索權方式出售金融資產；2.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購；3.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產返售給企業），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方極小可能會到期行權）。

　　以下情況表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產：1.企業采用附追索權方式出售金融資產；2.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購。

　　應收賬款轉讓的稅法規定

　　1.流轉稅方面。應收賬款轉讓不涉及營業稅等流轉稅規定。

　　2.所得稅方面。

　�。�1）資產損失的處理。

　　《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（二）企業各項存貨發生的正常損耗；（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。第十條規定，前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。第十九條規定，企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

　　根據上述規定，公司轉讓應收賬款發生的損失屬于貨幣資產損失，該損失應以專項申報的方式向稅務機關申報稅前扣除。

　　另外，若應收賬款轉售雙方為關聯方，按照《企業所得稅法》的規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。因此，母公司與銷售公司轉讓應收賬款的定價應符合獨立交易原則，否則造成減少納稅收入或所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

　　（2）轉讓收入的處理。